Основные налоги, уплачиваемые фирмами

Основными налогами, уплачиваемыми предприятиями, являются:

    Налог на добавленную стоимость

    Акцизы

    Налог на прибыль.

    Налог на имущество организаций.

    Страховые взносы.

Налог на добавленную стоимость

 

За счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России. Под добавленной стоимостью понимается разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Являясь косвенным налогом, НДС выступает в форме надбавки к цене товара и не затрагивает доходность фирмы. Фактическим плательщиком НДС выступает конечный потребитель, а фирмы, реализующие товары, лишь перечисляют налоговые суммы государству [3].

НДС был введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1991-I «О налоге на добавленную стоимость» [5].

Объектом налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ, передача товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется как стоимость реализации товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговыми агентами признаются организации, приобретающие товары у иностранных лиц и состоящие на учете в налоговых органах [4].

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) признается квартал.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%, а для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей действует пониженная ставка - 10%, для экспортируемых товаров нулевая ставка. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ некоторых медицинских товаров и услуг, услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования и пригородного сообщения, ритуальных услуг, услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, лицензированных образовательных услуг, долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг и т.д. [3]

Не являются плательщиками налога организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности фирмы, облагаемой НДС) [4].

Пример. Российская организация выполнила инжиниринговые услуги, связанные с проектированием зданий посольств Российской Федерации за рубежом на основании контрактов с российскими посольствами за рубежом на сумму 2360000 руб. Определить НДС с оказанных услуг.

НДС = 2360000* 0,18= 424 800 р.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

-3 76 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»).  Счета-фактуры

-3 68 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).

    51 Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.

 

Акцизы

налог упрощенный акциз вмененный

Акцизы - вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши. Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров.

К подакцизным товарам относят спирт этиловый, водку, ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин. Акцизы на легковые автомобили, спирт этиловый зачисляются в федеральный бюджет. Акцизы на отдельные сорта спирта этилового, водку, ликеро-водочные изделия в равной пропорции распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов РФ. В частности, объектами налогообложения признаются операции: реализация подакцизных товаров, в том числе предметов «залога, и передача этих товаров по соглашению; передача товаров собственнику или по договору и другие операции (ст. 182 НК РФ).

Налогоплательщиками являются предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные товары.

Определение налоговой базы на акцизы

. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара (ст. 187 НК РФ).

. Налоговая база подакцизного товара определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении при твердых налоговых ставках или как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цен на товары.

Налоговые ставки на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье устанавливаются в размере от 0 до 3900 руб. за единицу измерения (л, кг, т, шт., 1000 шт., кВт·ч) в зависимости от вида подакцизного товара (алкогольной продукции, табачных изделий, топлива и т.д.). По отдельным видам спиртовой продукции, табачным изделиям 100% акцизов поступает в федеральный бюджет, по другим продуктам - от 0 до 50. Суммы акцизов, подлежащие уплате субъектом налога, определяются по итогам каждого налогового периода с учетом уменьшения на суммы налоговых вычетов.

Установлены два вида ставок акциза: адвалорные (в% к стоимости товаров) и специфические (в рублях и копейках за единицу измерения товара).

В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется:

. как объем в натуральном выражении реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

. как стоимость реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки [1].

В отношении сигарет и папирос установлена комбинированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердо фиксированной составляющих. Все остальные налоговые ставки установлены в твердой фиксированной сумме за единицу налогообложения [3].

Пример. В июле 2006 г. ликероводочный завод за 52 680 руб. (в том числе НДС - 5400 руб., акциз - 17 280 руб.) приобрел у завода 1000 литров 96% - го этилового спирта. Спирт оплачен. Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в июле 2400 литров водки.

Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет руб.

.   сумма акциза к уплате при оприходовании продукции

* 0,96= 960 л - безводного спирта в водке *146 р/л =140 160 руб.

. сумма акциза к вычету 17280 руб.

. сумма акциза к уплате в бюджет

160 р. - 17 280 р. =122 880 р.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

-4 68 Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров.

    51 Перечислен акцизы в бюджет.