Тема 8. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг.

1. Содержание анализа себестоимости продукции, работ, услуг и его основные направления.

2. Анализ структуры себестоимости продукции, работ, услуг.

3. Анализ показателей себестоимости продукции, работ, услуг.

 

1. Себестоимость продукции, работ, услуг - это выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на ее производство и сбыт. Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции. Показатели себестоимости также отражают качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Анализ себестоимости может проводиться по следующим основным направлениям:

- анализ структуры себестоимости;

- анализ показателей себестоимости и их динамики.

Основные задачи анализа себестоимости продукции, работ, услуг:

· своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь для оперативного управления формированием себестоимости;

· оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменений относительно прошлых отчетных периодов;

· определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и величин отклонений фактических затрат от плановых;

· анализ себестоимости отдельных видов продукции;

· выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг и др.задачи.

2. Анализ структуры затрат проводится по таким направлениям:

· анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи по экономическим элементам расходов;

· анализ затрат с группировкой по их функциональной роли в производственном процессе;

· анализ прямых материальных и трудовых затрат;

· анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

Классификация затрат по элементам процесса производства либо по статьям калькуляции дает возможность более правильно установить уровень материалоемкости, фондоемкости и трудоемкости продукции, работ, услуг.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются действующим на период анализа положением о составе затрат (П(с)БУ №16 «Расходы»).

Действующее положение предусматривают классификацию расходов операционной деятельности по таким экономическим элементам:

материальные затраты,

расходы на оплату труда,

отчисления на социальные мероприятия,

амортизация,

прочие операционные расходы.

 

В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1.  Сырье и материалы.

2.  Возвратные отходы (вычитаются).

3.  Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4.  Топливо и энергия на технологические цели.

5.  Заработная плата производственных рабочих.

6.  Отчисления на социальные нужды.

7.  Потери от брака.

8.  Общепроизводственные расходы (переменные и постоянные распределенные).

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Типовая номенклатура статей калькуляции, данная в положении не является жесткой и может дополняться и конкретизироваться с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса отдельных видов затрат в себестоимости продукции.

Существует еще группировка затрат - по способу отнесения затрат на отдельные виды продукции - прямые и косвенные.

Прямые затраты - затраты, которые можно отнести непосредственно к какому-либо виду продукции.

Косвенные затраты невозможно отнести к определенному виду продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции с помощью коэффициентов.

Изучение структуры затрат по экономическим элементам, а также изменений, происшедших за отчетный период, позволяет дать оценку рациональности такой структуры и сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица, в подлежащем которой перечисляются элементы затрат, а в сказуемом отражается их величина в сумме и в процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базисные, отчетные и изменения (+,-) этих показателей за анализируемый период.

 

Элементы затрат	За прошлый год	Фактически за  отчетный год	Изменение факт. уд. весов по сравнению с прошлым годом
	сумма, уд.вес, тыс.грн.   %	сумма, уд.вес, тыс.грн.   %	сумма, уд.вес, тыс.грн.  %

 

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат необходимо также изучить затраты по их участию в технологическом процессе, т.е. по статьям калькуляции. Затраты по статьям калькуляции отличаются от затрат по экономическим элементам тем, что они отражают затраты, связанные с производством и реализацией готовой продукции за данный отчетный период. Затраты же по экономическим элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, запасы готовой продукции, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п.

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы.

Для анализа структуры затрат по статьям калькуляции составляется аналитическая таблица следующей формы:

 

Статьи затрат	Себестоимость фактически выпущенной ГП, тыс.грн.	Отклонение от плана (+, -)
	по плану    фактически	в тыс.грн.  в %%

 

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающие большой удельный вес в себестоимости продукции, что дает возможность определить, где находятся резервы снижения себестоимости.

Значительное место в себестоимости продукции занимают прямые материальные и трудовые затраты, к которым относятся: сырье и материалы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Общая сумма прямых материальных и трудовых затрат зависит от влияния таких факторов: объем производства готовой продукции, ее структура и уровень затрат на отдельные изделия. Дальнейший анализ будет направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние указанных факторов.

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не относятся прямо к себестоимости отдельных видов продукции (для этого используются определенные методы, например, коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые или общепроизводственные расходы, административные расходы и расходы на сбыт.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на единицу стоимости готовой продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в гривне готовой продукции, как она изменялась по периодам, какая наблюдается тенденция.

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы. Такие расходы как общепроизводственные, административные и на сбыт, часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования не зависят прямо от объема производства продукции и поэтому относятся к условно-постоянным расходам. Расходы на электроэнергию для производственных нужд, износ инвентаря относятся к условно-переменным расходам. Изучая причины, вызвавшие отклонения от плана и изменения этих затрат по сравнению с прошлым периодом, детально рассматривают как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) затрат.

3. Себестоимость продукции оценивается с помощью системы показателей, которые отражают:

·  затраты на натуральную единицу продукции (себестоимость единицы продукции). Он используется тогда, когда выпускается один вид изделий (себестоимость 1 квт./час электроэнергии);

·  всю сумму затрат на продукцию (производственная себестоимость) или часть продукции (производственная себестоимость сравнимой продукции);

·  затраты на единицу стоимости произведенной или реализованной продукции (затраты на гривну продукции), т.е. это общая сумма затрат, отнесенных на себестоимость продукции, к тому же самому объему продукции в ценах предприятия.

Затраты на единицу продукции представляют собой частное от деления всех затрат на тот или иной вид продукции на ее количество. Для анализа этот показатель целесообразно использовать только при выпуске ограниченного круга видов изделий. Такой анализ необходим, прежде всего, для правильного определения направлений ценовой политики предприятия.

Для анализа всей суммы затрат на изготовление разнородной продукции необходимо разделение продукции на сравнимую и несравнимую. Такое разделение имеет значение для прогнозирования роста или снижения затрат в зависимости от этапов жизненных циклов выпускаемой продукции как товара на рынке.

К сравнимой готовой продукции относятся все изделия, производившиеся на предприятии в отчетном году, выпуск которых осуществлялся и в прошлом году, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения. Вновь осваиваемые изделия в ее состав не включаются.

Анализ этих двух показателей проводится с помощью составления аналитических таблиц, где в подлежащем таблицы идет расшифровка затрат (смотри классификации, п.2), а в сказуемом - необходимые данные о базисном периоде, плановом и отчетном (применяется прием детализации и сравнения). Состав граф в этой аналитической таблице зависит от цели анализа.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на единицу стоимости готовой продукции. Применение этого показателя дает возможность оценивать изменение себестоимости по предприятию независимо от ассортимента производимой продукции и изменения ее структуры. Кроме того, этот показатель непосредственно связан с прибылью от данной продукции. Показатель затрат на единицу стоимости готовой продукции определяется отношением себестоимости готовой продукции к ее стоимости в оптовых ценах предприятия:

     , где

 

с - себестоимость единицы продукции;

р - цена единицы продукции;

q - объем вида продукции.

Из формулы видно, что показатель затрат на единицу стоимости готовой продукции изменяется под влиянием следующих факторов первого порядка:

- изменение объема и структуры выпущенной продукции;

- изменение затрат на отдельные виды продукции;

- изменение цен на готовую продукцию.

 

Влияние этих факторов можно определить способом цепных подстановок. Для этого необходимо рассчитать показатель затрат на единицу стоимости готовой продукции при разных условиях:

 

0.        - базисные затраты;

 

1.        - базисные затраты, пересчитанные на факти-     

                       ческий объем и ассотимент;

 

2.          - фактические затраты при базисных ценах на

                          продукцию;

 

3.           - фактические затраты.

 

Последовательно вычитая значения вычисленных показателей, определяется влияние факторов на показатель затрат на единицу стоимости готовой продукции.

Исходя из экономического содержания себестоимости продукции, показатель затрат на единицу стоимости готовой продукции можно разложить на три основных элемента процесса производства на основе сметы затрат на производство продукции:

 

Себестоимость продукции    М + ЗП + А  М ЗП А

---------------------------------- = ------------------- = ---- + ---- + ----,

Стоимость продукции                 ТП          ТП ТП ТП

 

где М - материальные затраты в себестоимости продукции;

ЗП - затраты по оплате труда;

   А - амортизация и расходы на текущий ремонт.

Таким образом, показатель затрат на единицу стоимости готовой продукции выражает совокупность материалоемкости, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а анализ его изменения позволяет определить влияние отдельных элементов производственного процесса по их удельному весу и определить направление поиска резервов снижения себестоимости продукции.

 

Вопросы для самоконтроля.

1. Дайте определение себестоимости продукции, работ|, услуг.

2. Назовите основные направления, по которым проводится анализ себестоимости продукции, работ, услуг.

3. Каковы основные задачи анализа себестоимости продукции, работ, услуг?

4. По каким основным признакам можно сгруппировать затраты, входящие в себестоимость продукции, работ, услуг?

5. Что показывает группировка затрат по экономическим элементам?

6. Что показывает группировка затрат по статьям калькуляции?

7. Назовите показатели, которые применяются для анализа себестоимости продукции, работ, услуг.

8. Какой из показателей себестоимости продукции, работ, услуг является универсальным и наиболее обобщающим и почему?

9. Какие методы можно применить для анализа себестоимости продукции, работ, услуг?

10. Какие факторы оказывают влияние на изменение показателя затрат на единицу стоимости продукции?