Навигация:

Главная Случайная страница Обратная связь ТОП Интересно знать Избранные Новые материалы

Топ:

Эволюция кровеносной системы позвоночных животных: Биологическая эволюция – необратимый процесс исторического развития живой природы...

Методика измерений сопротивления растеканию тока анодного заземления: Анодный заземлитель (анод) – проводник, погруженный в электролитическую среду (грунт, раствор электролита) и подключенный к положительному...

Интересное:

Национальное богатство страны и его составляющие: для оценки элементов национального богатства используются...

Влияние предпринимательской среды на эффективное функционирование предприятия: Предпринимательская среда – это совокупность внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на функционирование фирмы...

Мероприятия для защиты от морозного пучения грунтов: Инженерная защита от морозного (криогенного) пучения грунтов необходима для легких малоэтажных зданий и других сооружений...

Дисциплины:

Автоматизация Антропология Археология Архитектура Аудит Биология Бухгалтерия Военная наука Генетика География Геология Демография Журналистика Зоология Иностранные языки Информатика Искусство История Кинематография Компьютеризация Кораблестроение Кулинария Культура Лексикология Лингвистика Литература Логика Маркетинг Математика Машиностроение Медицина Менеджмент Металлургия Метрология Механика Музыкология Науковедение Образование Охрана Труда Педагогика Политология Правоотношение Предпринимательство Приборостроение Программирование Производство Промышленность Психология Радиосвязь Религия Риторика Социология Спорт Стандартизация Статистика Строительство Теология Технологии Торговля Транспорт Фармакология Физика Физиология Философия Финансы Химия Хозяйство Черчение Экология Экономика Электроника Энергетика Юриспруденция

Порядок налогообложения операций с основными средствами

2021-06-02

0.00 из 5.00 0 оценок

Заказать работу

⇐ ПредыдущаяСтр 9 из 52Следующая ⇒

Для страховых организаций особенностей бухгалтерского и налогового учета операций по основным средствам не предусмотрено. В данном разделе рассмотрены вопросы отражения операций в бухгалтерском учете, состав первоначальной стоимости, порядок начисления амортизационных отчислений, порядок налогообложения в зависимости от порядка приобретения (безвозмездно или основные средства ранее были в употреблении), признания для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию, порядок формирования резервов на ремонт основных средств.

Для целей налогообложения прибыли согласно статье 257 HK РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы по основным средствам, приобретенным до вступления в силу гл. 25 НК РФ).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением оборудования технологического или служебного назначения, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Демонтаж и последующий монтаж основных средств в другом месте, связанные с их переустановкой в связи с производственной необходимостью, относятся к работам производственного характера и признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, расходы по монтажу увеличивают первоначальную стоимость основных средств, если они отвечают требованиям пункта 2 статьи 257 НК РФ, в противном случае обоснованные расходы по монтажу основного средства признаются для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Расходы по демонтажу учитываются в составе расходов, если они отвечают требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Пример 1

В 2005 году приобретен принтер за 8 тысяч рублей. Срок службы - 4 года. Амортизировано 1,5 тысячи рублей.

Согласно статье 257 HK РФ принтер не относится к амортизируемому имуществу по налогу на прибыль, хотя в бухгалтерском учете числится как основное средство на счете 01. В налоговом учете списываются сразу единовременно основные средства стоимостью менее 10 тысяч рублей или со сроком эксплуатации менее 12 месяцев, поэтому он списывается сразу.

В учетной политике необходимо отразить, каким образом будет учитываться компьютер: как целый комплекс или как отдельные объекты (монитор, системный блок, принтер, мышь, клавиатура).

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, и срок полезного использования продлевается на период нахождения объектов основных средств на консервации.

Налогоплательщики могут по своему желанию выбрать один из двух методов начисления амортизации - линейный или нелинейный.

Для сближения налогового и бухгалтерского учета целесообразно применять линейный метод начисления амортизации.

Таблица 1.5

┌──────────────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ │Бухгалтерский учет │Налоговый учет │

├──────────────────────────┼──────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Основание │ПБУ 6/01 │Ст. 259 НК РФ │

│Методы │Линейный Способ уменьшения остатка│Линейный Нелинейный │

│ │Способ списания стоимости по сумме│ │

│ │чисел срока полезного использования │ │

│Амортизация начисляется от│Способ уменьшения остатка - на начало│Нелинейный способ - на начало│

│остаточной стоимости │года │каждого месяца │

└──────────────────────────┴──────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Пример 2

Первоначальная стоимость объекта - 20 тысяч рублей. Срок ввода в эксплуатацию - декабрь 2004 года. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Начало амортизационного периода - 1 января 2005 года. Линейный метод: К = (1: 60) х 100% = 1,67%. Расчет суммы амортизации: 20 000 руб. х 1,67%: 100% = 333 руб.

В течение срока полезного использования амортизация начисляется в сумме 333 рублей ежемесячно. Нелинейный метод: К = (2: 60) х 100% = 3,33%.

Таблица 1.6

┌───────────────┬────┬──────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────────────────┐

│Месяц │Год │ Дата, на которую │Остаточная стоимость, руб.│Сумма амортизации, руб. │

│ │ │ определяется │ │ │

│ │ │ остаточная стоимость│ │ │

├───────────────┼────┼──────────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────────┤

│январь │2005│ │ │20 000 x 3,33: 100 = 666 │

├───────────────┤ ├──────────────────────┼──────────────────────────┼───────────────────────────┤

│февраль │ │на 1 февраля │20 000 - 666 = 19 334 │19 334 x 3,33: 100 = 644 │

│март │ │на 1 марта │19 334 - 644 = 18 690 │18 690 x 3,33: 100 = 622 │

│апрель │ │на 1 апреля │18 690 - 622 = 18 068 │18 068 x 3,33: 100 = 602 │

│май │ │на 1 мая │18 068 - 602 = 17 466 │17 466 x 3,33: 100 = 582 │

│июнь │ │на 1 июня │17 466 - 582 = 16 884 │16 884 x 3,33: 100 = 562 │

│июль │ │на 1 июля │16 884 - 562 = 16 322 │16 322 x 3,33: 100 = 544 │

│август │ │на 1 августа │16 322 - 544 = 15 778 │15 778 x 3,33: 100 = 525 │

│сентябрь │ │на 1 сентября │15 778 - 525 = 15 253 │15 253 x 3,33: 100 = 508 │

│октябрь │ │на 1 октября │15 253 - 508 = 14 745 │14 745 x 3,33: 100 = 491 │

│ноябрь │ │на 1 ноября │14 745 - 491 = 14 254 │14 254 x 3,33: 100 = 475 │

│декабрь │ │на 1 декабря │14 254 - 475 = 13 779 │13 779 x 3,33: 100 = 459 │

│январь │2006│на 1 января │13 779 - 459 = 13 320 │13 320 x 3,33: 100 = 444 │

│февраль │ │на 1 февраля │13 320 - 444 = 12 876 │12 876 x 3,33: 100 = 429 │

│март │ │на 1 марта │12 876 - 429 = 12 447 │12 447 x 3,33: 100 = 414 │

│апрель │ │на 1 апреля │12 447 - 414 = 12 033 │12 033 x 3,33: 100 = 401 │

│май │ │на 1 мая │12 033 - 401 = 11 632 │11 632 x 3,33: 100 = 387 │

│июнь │ │на 1 июня │11 632 - 387 = 11 245 │11 245 x 3,33: 100 = 374 │

│июль │ │на 1 июля │11 245 - 374 = 10 871 │10 871 x 3,33: 100 = 362 │

│август │ │на 1 августа │10 871-362 = 10 509 │10 509x3,33: 100 = 350 │

│сентябрь │ │на 1 сентября │10 509-350 = 10 159 │10 159x3,33: 100 = 338 │

│октябрь │ │на 1 октября │10 159-338 = 9821 │ 9821x3,33: 100 = 327 │

│ноябрь │ │на 1 ноября │9821 -327 = 9494 │ 9494x3,33: 100 = 316 │

│декабрь │ │на 1 декабря │9494-316 = 9178 │ 9178x3,33: 100 = 306 │

│январь │2007│на 1 января │9178-306 = 8872 │ 8872x3,33: 100 = 295 │

│февраль │ │на 1 февраля │8872-295 = 8577 │ 8577x3,33: 100 = 286 │

│март │ │на 1 марта │8577-286 = 8291 │ 8291x3,33: 100 = 276 │

│апрель │ │на 1 апреля │8291 -276 = 8015 │ 8015x3,33: 100 = 267 │

│май │ │на 1 мая │8015-267 = 7748 │ 7748 х 3,33: 100 = 258 │

│июнь │ │на 1 июня │7748 - 258 = 7490 │ 7490 х 3,33: 100 = 249 │

│июль │ │на 1 июля │7490 - 249 = 7241 │ 7241 х 3,33: 100 = 241 │

│август │ │на 1 августа │7241 - 241 = 7000 │ 7000 х 3,33: 100 = 233 │

│сентябрь │ │на 1 сентября │7000 - 233 = 6767 │ 6767 x 3,33: 100 = 255 │

│октябрь │ │на 1 октября │6767 - 225 = 6542 │ 6547 x 3,33: 100 = 218 │

│ноябрь │ │на 1 ноября │6542 - 218 = 6324 │ 6324 x 3,33: 100 = 211 │

│декабрь │ │на 1 декабря │6324 - 211 = 6113 │ 6113 x 3,33: 100 = 204 │

│январь │2008│на 1 января │6113 - 204 = 5909 │ 5909 x 3,33: 100 = 197 │

│февраль │ │на 1 февраля │5909 - 197 = 5712 │ 5712 x 3,33: 100 = 190 │

│март │ │на 1 марта │5712 - 190 = 5522 │ 5522 x 3,33: 100 = 184 │

│апрель │ │на 1 апреля │5522 - 184 = 5338 │ 5338 x 3,33: 100 = 178 │

│май │ │на 1 мая │5338 - 178 = 5160 │ 5160 x 3,33: 100 = 172 │

│июнь │ │на 1 июня │5160 - 172 = 4988 │ 4988 х 3,33: 100 = 166 │

│июль │ │на 1 июля │4988 - 166 = 4822 │ 4822 x 3,33: 100 = 161 │

│август │ │на 1 августа │4822 - 161=4661 │ 4661 x 3,33: 100 = 155 │

│сентябрь │ │на 1 сентября │4661 - 155 = 4506 │ 4506 х 3,33: 100 = 150 │

│октябрь │ │на 1 октября │4506 - 150 = 4356 │ 4356 х 3,33: 100 = 145 │

│ноябрь │ │на 1 ноября │4356 - 145 = 4211 │ 4211 х 3,33: 100 = 140 │

│декабрь │ │на 1 декабря │4211 - 140 = 4070 │ 4070 х 3,33: 100 = 134 │

│январь │2009│на 1 января │4070 - 134 = 3936 │3936 x 3,33: 100 = 131 │

│февраль (п. 5│ │на 1 февраля │3936 - 131 = 3805 │ 3805: 11 = 346 │

│ст. 259 НК РФ) │ │ │ │ │

│март │ │на 1 марта │ │ 3805: 11 = 346 │

│апрель │ │на 1 апреля │ │ 3805: 11 = 346 │

│май │ │на 1 мая │ │ 3805: 11 = 346 │

│июнь │ │на 1 июня │ │ 3805: 11 = 346 │

│июль <

⇐ Предыдущая 4 5 6 7 8910 11 12 13 Следующая ⇒

Поделиться с друзьями:

Состав сооружений: решетки и песколовки: Решетки – это первое устройство в схеме очистных сооружений. Они представляют...

Индивидуальные очистные сооружения: К классу индивидуальных очистных сооружений относят сооружения, пропускная способность которых...

Адаптации растений и животных к жизни в горах: Большое значение для жизни организмов в горах имеют степень расчленения, крутизна и экспозиционные различия склонов...

Эмиссия газов от очистных сооружений канализации: В последние годы внимание мирового сообщества сосредоточено на экологических проблемах...