Подтверждение статуса сельхозтоваропроизводителя

Еще одним вопросом, который возникает при применении подп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ, является вопрос о процедуре подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

В п. 17.3 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) установлено:

"что налогоплательщик в целях подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя предоставляет в налоговый орган расчет стоимости произведенной продукции с выделением произведенной сельскохозяйственной продукции.

При определении указанной доли ни в объеме произведенной сельскохозяйственной продукции, ни в общем объеме произведенной продукции не учитываются покупные товары.

При непризнании лица сельскохозяйственным товаропроизводителем по истечении налогового периода транспортный налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке".

По данному разъяснению необходимо отметить следующее. Никакой обязанности по подтверждению статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя гл. 28 Налогового кодекса РФ не устанавливает.

В связи с чем полагаем, что предоставлять какие-либо документы налогоплательщик может только в добровольном порядке. Вместе с тем, данный факт в любом случае будет проверен налоговыми органами в ходе камеральной или выездной проверке.

О целевом использование сельхозтоваропроизводителями
транспортных средств

Последним условием применения рассматриваемого положения является то, что указанные транспортные средства должны использоваться при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции. Иными словами, должно соблюдаться целевое использование указанных транспортных средств.

При этом необходимо иметь в виду, что транспортные средства, зарегистрированные на сельхозтоваропроизводителя и используемые им при сельхозработах, не облагаются транспортным налогом даже в случае неуказания в их паспортах, для каких именно работ они предназначены. К аналогичному выводу пришел ФАС ЗСО в постановлении от 02.04.2007 N Ф04-1701/2007(32783-А46-40), указав, что неправильное оформление путевых листов и отсутствие в паспортах спорных транспортных средств указания, что они предназначены для перевозки птиц, не является основанием для исключения автотранспортного средства из состава специальных, поименованных в подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ.

Спорным является вопрос о значении словосочетания "для производства сельскохозяйственной продукции".

Так, по мнению некоторых налоговых органов, рассматриваемое положение не будет применяться, если сельскохозяйственный производитель будет реализовывать не сельскохозяйственную продукцию, а продукцию ее переработки. Например, если какая-либо сельскохозяйственная организация будет реализовывать не произведенное коровье молоко, а творог, который является продукцией переработки молока, то рассматриваемые транспортные средства будут являться объектом налогообложения транспортным налогом.

По нашему мнению, данный вывод не соответствует подп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной норме основанием для непризнания транспортных средств в качестве объектов налогообложения является их целевое использование на сельскохозяйственных работах, результатом которых будет производство сельскохозяйственной продукции. При этом в подп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ применение нормы не ставится в зависимость от того, кто будет перерабатывать произведенную сельскохозяйственную продукцию- непосредственно сам сельскохозяйственный товаропроизводитель или иной субъект.

На практике возможны ситуации, когда сельхозпроизводители используют транспортные средства, перечисленные в подп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ, не только при производстве сельхозпродукции, но и в других целях. В связи с этим возникает вопрос: Нужно ли в этом случае уплачивать транспортный налог с таких транспортных средств? Минфин РФ в письме от 05.06.2006 N 03-06-04-02/22 разъяснил следующее:

"Подпунктом 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по транспортному налогу не являются тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Исходя из данной нормы Кодекса следует, что основными критериями непризнания объектом налогообложения вышеназванных транспортных средств являются соответствие физического или юридического лица понятию сельскохозяйственного товаропроизводителя, определенному ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", и использование этих транспортных средств по целевому назначению в течение налогового периода по транспортному налогу.

Следовательно, при соблюдении вышеназванных условий транспортные средства, перечисленные в подп. 5 п. 2 ст. 358 Кодекса, не признаются объектом налогообложения по транспортному налогу вне зависимости от того, что они наряду с деятельностью, связанной с проведением сельскохозяйственных работ для производства сельскохозяйственной продукции, используются для целей, не связанных с этой деятельностью".

Иными словами, транспортные средства (тракторы, самоходные комбайны, специальные машины), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, не признаются объектом налогообложения транспортным налогом даже в том случае, если они наряду с указанной деятельностью используются и для иных целей.

Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС ЗСО от 02.04.2007 г. NФ04-1701/2007(32783-А46-40).

Так, ИФНС в процессе проверки установила, что налогоплательщик -сельхозтоваропроизводитель неправомерно применил льготу по налогу в отношении транспортных средств, которые использовались им не только для сельскохозяйственных работ. По мнению ИФНС, льгота может быть применена в отношении тех транспортных средств, которые использовались только по назначению.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, спорные автотранспортные средства в соответствии с приказом руководителя общества оборудованы для перевозки птицы, зарегистрированы на сельскохозяйственного товаропроизводителя и используются им для производства сельскохозяйственной продукции, в связи с чем согласно подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ обоснованно не включены обществом в объект обложения транспортным налогом.

Суд отклонил довод ИФНС о том, что обществом допускались случаи использования транспортных средств не по назначению (вывоз помета), поскольку данный вид работы является сельскохозяйственным и обусловлен особенностями выращивания и содержания птицы.