Транспортные средства сельскохозяйственных товаропроизводителей

 

По данному основанию не являются объектом налогообложения следующие транспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые им при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции:

- тракторы;

- самоходные комбайны всех марок;

- специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

Для того чтобы воспользоваться данным положением, необходимо выполнить следующие три условия.

Во-первых, не являются объектом налогообложения только перечисленные транспортные средства (тракторы, самоходные комбайны, специальные машины).

Во-вторых, указанные транспортные средства должны быть зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В-третьих, указанные транспортные средства должны использоваться при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Вторым условием применения рассматриваемого положения является то, что указанные транспортные средства должны быть зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В случае, когда сельскохозяйственный товаропроизводитель пользуется по доверенности на право владения и распоряжения, например, молоковозом, и является налогоплательщиком, то данный молоковоз является объектом налогообложения. Также, если молоковоз использует не сельскохозяйственный товаропроизводитель, то это транспортное средство является объектом налогообложения.

 

Применение понятия "сельхозтоваропроизводитель" для целей исчисления
транспортного налога

 

Глава 28 Налогового кодекса РФ не содержит определение понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель" для целей исчисления транспортного налога.

Более того, понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель" для разных сфер правового регулирования содержится в разных законодательных актах.

1. В ст. 346.2 гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) Налогового кодекса РФ установлено, что в целях настоящей главы "сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.

В целях настоящей главы к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

По нашему мнению, данное определение для целей гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ не применимо, поскольку, как указано в ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, данное определение дано только для целей применения гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. Следовательно, подп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ предусмотрен для иных сельскохозяйственных товаропроизводителей.

2. В ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" установлено, что в данном Федеральном законе используется следующее понятие:

"сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции".

По мнению МНС РФ, именно данное понятие подлежит применению для целей исчисления транспортного налога. Так, в п. 2 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) разъяснено, что сельскохозяйственный товаропроизводитель- физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Вместе с тем, по нашему мнению, применять указанное определение сельскохозяйственных товаропроизводителей для целей исчисления транспортного налога, не обосновано.

Во-первых, в гл. 28 Налогового кодекса РФ данное положение не предусмотрено.

Во-вторых, указанное определение предусмотрено для целей создания сельскохозяйственных кооперативов. Так, в преамбуле Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" установлено, что настоящий Федеральный закон определяет правовые и экономические основы создания и деятельности сельскохозяйственных кооперативов и их союзов, составляющих систему сельскохозяйственной кооперации РФ.

В-третьих, данное определение не учитывает новые положения, закрепленные в более поздних законодательных актах, а именно в Федеральном законе от 9 июля 2002 г. N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" и Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства". При этом Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" вступил в силу с 1 января 2007 года.

3. В ст. 2 Федерального закона от 9 июля 2002 г. N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" установлено, что в целях настоящего Федерального закона под сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются- организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов.

Таким образом, до 1 января 2007 года действовал один закон, принятый одновременно с главой 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ, в котором содержалось определение сельскохозяйственного товаропроизводителя.

4. С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 г. N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства".

В ст. 3 указанного закона установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также:

1) граждане, ведущие личное подсобное хозяйство, в соответствии с Федеральным законом от 7 июля 2003 года N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве";

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные), созданные в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации");

3) крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11 июня 2003 года N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".

Таким образом, начиная с 1 января 2007 года, одновременно действует два Федеральных закона: "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" и "О развитии сельского хозяйства", принятых в период наличия гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ, в которых содержатся определения сельскохозяйственного товаропроизводителя. При этом содержащиеся в них определения существенно отличаются друг от друга.

Кроме того, ни один из указанных законов напрямую не предусмотрен для целей налогообложения. Каждое из определений сельскохозяйственного товаропроизводителя применяется для своих специфических целей.

Пунктом 1 ст. 11 НК РФ определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом указанная норма не регламентирует ситуацию, когда одно понятие по-разному определяется в нескольких законодательных актах одного уровня.

Вместе с тем, по мнению Минфина РФ, содержащемуся в письмах от 09.03.2007 N 03-05-06-04/10, от 24.12.2007 N 03-05-05-04/08, с 1 января 2007 г. в целях применения льготы по транспортному налогу, установленной подп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ, подлежит применению определение сельскохозяйственного товаропроизводителя, содержащееся в Федеральном законе от 29.12.2006 г. N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства".

Однако, по нашему мнению, вопрос о применении определения сельскохозяйственного производителя в целях подп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодека РФ, начиная с 1 января 2007 года, является пробелом налогового законодательства. Как было указано выше, ст. 11 Налогового кодекса РФ не регламентирует порядок выбора определения из различных действующих правовых актов. Согласно же п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.