Уплата транспортного налога в случае смерти физического лица - владельца транспортного средства.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

При этом необходимо учитывать, что согласно п. 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога прекращается в связи со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в установленном порядке

Задолженность по поимущественным налогам, в том числе транспортному налогу, умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает лицо, обязанное погашать задолженность за умершего налогоплательщика. Вместе с тем, поскольку данная задолженность погашается за счет наследственного имущества, то уплачивать налог должен наследник. При этом необходимо отметить, что ответственность, предусмотренная для налогоплательщиков, к наследнику не применяется.

Таким образом, транспортный налог за умершего налогоплательщика должен уплачиваться в следующем порядке.

В случае смерти физического лица, за которым зарегистрировано транспортное средство, транспортный налог исчисляется за период с начала года по месяц смерти физического лица включительно.

Например, если смерть гражданина наступила в мае 2008 года, то налог исчисляется за 5 месяцев с применением коэффициента 5/12.

В этом случае задолженность умершего физического лица по транспортному налогу за период с начала года по месяц смерти включительно уплачивает наследник физического лица после вступления в права наследования.

При этом привлечение наследника к уплате задолженности по транспортному налогу осуществляется налоговыми органами самостоятельно после получения информации от органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, осуществляющих частную практику.

Если к моменту смерти физического лица налог уже был авансом исчислен, то основанием для перерасчета налога будет являться свидетельство о смерти гражданина либо официальная информация органов, занимающихся регистрацией актов гражданского состояния. В аналогичном порядке должен решаться вопрос о возврате наследнику переплаченного транспортного налога на основании его заявления.

В случае регистрации наследником транспортного средства за собой, он становится налогоплательщиком транспортного налога с месяца регистрации транспортного средства.

 

Налогоплательщики в отношении наземных транспортных средств

 

Общие положения

 

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

В связи с этим для определения круга налогоплательщиков необходимо обратиться к законодательству о регистрации транспортных средств. В отношении регистрации наземных транспортных средств применяются следующие нормативные акты.

1) Постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

2) Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (приложение к приказу МВД РФ от 27 января 2003 г. N 59).

3) Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним (утв. Минсельхозпродом России от 16 января 1995, зарегистрированы Минюстом России 27 января 1995, N 785).

4) Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев (утв. приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 2 марта 1995 N 137, зарегистрированных в Минюсте России 18 апреля 1995 г., N 836) (применяются в части, не противоречащей Таможенному кодексу РФ).

На основании вышеуказанных документов в п. 4 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) разъяснено следующее.

Согласно п. 12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (приложение к приказу МВД РФ от 27 января 2003 г. N 59) транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных этими Правилами (например, при лизинге), регистрируются только за собственниками транспортных средств- юридическими или физическими лицами, указанными:

- в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденным Приказом МВД России, Министерства промышленности и энергетики РФ и Минэкономразвиятия РФ от 23 июня 2005 г. N 496/192/134;

- в справке-счете или заключенном в установленном порядке договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство.

В соответствии с п. 2.1 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним (утв. Минсельхозпродом России от 16 января 1995, зарегистрированы Минюстом России 27 января 1995, N 785) предусмотрено, что машины регистрируются за юридическими и физическими лицами, указанными:

- в документе, подтверждающем право собственности;

- в паспорте самоходной машины и других видов техники.

Согласно п. 3.2 Временных правил регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев (утв. приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 2 марта 1995 г. N 137, зарегистрированных в Минюсте России 18 апреля 1995 г., N 836) транспортные средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся на территории РФ сроком до шести месяцев, регистрируются на владельцев указанных транспортных средств.

Таким образом, в отношении наземных транспортных средств указанные выше лица будут являться налогоплательщиками транспортного налога.

В случае, когда от имени собственников в предусмотренных законом случаях действия по регистрации совершают иные лица, налогоплательщиками транспортного налога, по нашему мнению, также должны признаваться собственники транспортных средств, на которых указанные транспортные средства регистрируются.

Например, когда собственником транспортного средства является лицо, признанное судом недееспособным, его интересы представляет опекун.

Лицо, ограниченное судом в дееспособности, представляет попечитель, либо с согласия попечителя такое лицо самостоятельно совершает регистрационные действия (п. 14. Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (приложение к приказу МВД РФ от 27 января 2003 г. N 59)).

Регистрационные действия в случаях, когда собственниками транспортных средств являются лица, не достигшие 14-летнего возраста, совершаются от их имени только родителями, усыновителями или опекунами, а в случаях, когда собственниками являются лица в возрасте от 14 до 18 лет,- этими лицами с письменного согласия своих законных представителей- родителей, усыновителей или попечителей, за исключением случаев объявления несовершеннолетнего полностью дееспособным (эмансипация) или его вступления в брак в порядке, установленном законодательством РФ (п. 15. Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (приложение к приказу МВД РФ от 27 января 2003 г. N 59).

В данном случае речь идет о действиях законных представителей налогоплательщика согласно ст. 27 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо учитывать, что привлечение налогоплательщиков- физических лиц к налоговой ответственности согласно ст. 107 Налогового кодекса РФ возможно только с шестнадцатилетнего возраста.