Амортизация неотделимых улучшений имущества, сданного в аренду

С 1 января 2009 г. арендодатель вправе амортизировать неотделимые улучшения имущества, сданного в аренду, со следующего месяца после ввода объекта неотделимых улучшений в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ).

До 01.01.2009 г. начисление амортизации арендодатель был вправе производить только после того, как возместит арендатору стоимость капитальных вложений.

Иными словами, законодатель исключил указанное ограничение, и арендатор вправе начислять амортизацию сразу же после того, как имущество было введено в эксплуатацию.

 

Расходы на ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Данные расходы не нормируются.

Указанные положения применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

При этом для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 Налогового кодекса РФ (Подробней см. комментарий в главе 10).

Отметим, что в Письме от 13 марта 2003 г. N 26-08/13973 "О налоге на прибыль организаций" УМНС РФ по г.Москве со ссылкой на письмо МНС России от 03.03.2003 N 02-5-11/55-з786 разъяснено следующее:

Если арендованный либо полученный по договору безвозмездного пользования у физического лица автомобиль используется организацией для извлечения дохода, то указанные затраты являются экономически оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода. Затраты ссудополучателя по поддержанию имущества, полученного в безвозмездное пользование и используемого для целей производства и реализации продукции (работ, услуг), рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном главой 25 НК РФ, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе эксплуатации имущества ссудополучателем.

При применении п. 2 ст. 260 НК следует учитывать, что:

- к арендуемым основным средствам относятся также и объекты лизинга

- арендатор вправе воспользоваться положениями ст. 260 в том случае, когда условиями договора аренды именно на арендатора возложена обязанность нести расходы на ремонт основных средств либо когда условиями договора аренды данный вопрос вообще не урегулирован, т.е. нет условия о том, что на арендодателя (или на арендатора) возлагается возмещение расходов на текущий ремонт основных средств.

В случае, когда имущество повреждено по вине определенного лица (например, в дорожно-транспортном происшествии), но затраты на ремонт можно учесть в составе расходов для целей налогообложения независимо от того, взыскиваются они с виновного лица или нет (постановления ФАС Уральского округа от 07.07.2008 N Ф09-4771/08-С3, от 07.03.2007 N Ф09-1374/07-С3).

 

Расходы на освоение природных ресурсов

Общие положения

В соответствии с п. 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ к расходам на освоение природных ресурсов относятся:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

 

Порядок учета расходов

При формировании расходов по данному основанию следует учитывать, что положения ст. 261 Налогового кодекса РФ применяются в отношении расходов, осуществленных после 01.01.2002 г. При этом следует помнить, что источником финансирования в этом случае не должны быть средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов. Данное положение предусмотрено п. 2 указанной статьи.

Учет расходов осуществляется обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в лицензионном соглашении (лицензии на право пользования недрами). В зависимости от конкретного вида расходы группируются по 3 группам: