Основные направления совершенствования бухгалтерского баланса

 

Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, у которых имеется потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важных предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

Главным результатом проводимого во исполнение принятой правительством программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности должно стать представление хозяйствующими субъектами достоверной и полной информации для обеспечения интересов пользователей, в первую очередь инвесторов.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества формируемой в них информации. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

На протяжении последних лет последовательно проводится работа по формированию системы российских стандартов и иных документов по бухгалтерскому учету и отчетности, обеспечивающих получение указанного результата. При формировании бухгалтерской отчетности организации должны принимать в настоящее время во внимание 21 положение по бухгалтерскому учету, в которых изложены те или иные требования к раскрытию отчетной информации.

Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. рекомендованы для применения новые образцы форм бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса и утверждены в новой редакции указания об объеме этих форм и о порядке составления бухгалтерской отчетности.

Потребность в таком обновлении вызвана выпуском новых ПБУ, Плана счетов и Инструкции по его применению, необходимостью дальнейшего приближения представления отдельных групп показателей, формирования форм бухгалтерской отчетности применительно к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Изменения в первую очередь касаются самих составляющих бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе резко сокращено число статей. Имевшиеся ранее расшифровки групп статей исключены, имея в виду, что они должны приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Принципиально новым является включение показателей, оказывающих влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли организации в период между 31 декабря предыдущего отчетного года и 1 января текущего отчетного года. Первый показатель “Изменения в учетной политике” связан с применением ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”, когда при изменении учетной политики ее последствия внесистемно влияют на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Другой показатель “Результат от переоценки объектов основных средств” вытекает из реализации права организации по проведению переоценки основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.

Следует иметь в виду, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для создания достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При формировании Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках является сопоставление показателей “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и “Чистая прибыль”. В Отчете чистая прибыль показывается как бы в валовом значении, а в годовом Бухгалтерском балансе данные по группам статей “Резервный капитал”, “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” показываются с учетом рассмотрения общим собранием итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов. Поэтому равенства значений по этим статьям быть не может.

Новые документы по формированию бухгалтерской отчетности и их практическое применение должны повышать интерес к ней со стороны внешних пользователей, приблизить к пониманию иностранными пользователями данных, приводимых российскими организациями в бухгалтерской отчетности, и, следовательно, улучшить ее качество и признаваемость. В тоже время это накладывает повышенные обязательства и ответственность на главных бухгалтеров и руководителей организаций по самостоятельному определению степени раскрытия отчетной финансовой информации, исходя из требований положений по бухгалтерскому учету в целях достоверного и полного представления данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

С основными направлениями совершенствования нормативной базы напрямую увязана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтом профессиональных бухгалтеров России. В этой концепции на основе проведенного скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерского учета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета на ближайшие годы.

Концепция является основой построения системы бухгалтерского учета в стране и призвана:

1. Обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета.

2. Служить фундаментом для поэтапной разработки новых и пересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету.

3. Быть основой принятия решения по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами.

4. Помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

 

Заключение

 

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, в левой части которой показывается имущество по составу и размещению – актив баланса, в правой части отражаются источники формирования этого имущества – пассив баланса.

Актив баланса включает в себя два раздела: “Внеоборотные активы” и “Оборотные активы”, пассив – три раздела: “Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства” и “Краткосрочные обязательства”. Составной частью баланса является справка. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах. При составлении баланса всегда должно соблюдаться равенство валют баланса, то есть его итоговых сумм по активу и пассиву (в переводе с французского термин “баланс” означает “равенство, равновесие, весы”).  

Существуют различные виды бухгалтерских балансов. В практике работы организаций они классифицируются по ряду признаков:

1.По времени составления.

Бухгалтерские балансы подразделяются на вступительные (начальные), текущие (промежуточные) и заключительные, а также санируемые, ликвидационные и предварительные (провизорные) балансы.

2.По источникам составления.

Различают инвентарные, книжные и генеральные балансы.

3.По объему содержания.

Балансы подразделяются на единичные и сводные.

4.По объекту отражения.

Существуют самостоятельные и отдельные бухгалтерские балансы.

5.По характеру деятельности.

Бухгалтерские балансы делятся на балансы основной и неосновной деятельности.

6.По формам собственности.

Могут быть балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.

7.По способу “очистки”.

Различают балансы-брутто и балансы-нетто  

8.По форме представления информации.

Существуют сальдовый и оборотный бухгалтерские балансы.

В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.  

Значение бухгалтерского баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку он позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основе информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению. Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое внимание приобретает баланс в анализе финансового состояния и оценки вероятности банкротства предприятий.

Федеральным законом от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)” понятие банкротства определено следующим образом: “Несостоятельность (банкротство) – признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей” (ст.3).

Причины банкротства предприятий различны и многочисленны. Но все их можно объединить в две группы: внешние и внутренние.

Внешние причины банкротства включают в себя:

- влияние экономики страны;

- развитие науки и техники;

- демографические факторы и другие.

Группа внутренних причин непосредственно зависит от организации работы на самом предприятии. Выявление внутренних причин банкротства достигается проведением анализа финансового состояния на предприятии. Финансовое состояние – это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

В данной дипломной работе был проведен анализ финансового состояния и угрозы банкротства на примере бухгалтерского баланса Ульяновского ликероводочного завода ООО “Кристалл”.

ООО “Кристалл” является крупным по размерам предприятием, специализирующимся на производстве ликероводочной продукции. Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг за исследуемый период возросла практически в 10 раз и составила в 2005 году 898232 тыс. руб. Это связано с увеличением объемов производства в связи с реконструкцией и модернизацией производства. 

Рассматривая себестоимость реализованной продукции, можно сказать, что она увеличилась еще более быстрыми темпами (в 11 раз). Коммерческие расходы также увеличились более, чем на 70%. Все это привело к тому, что прибыль от реализации продукции, несмотря на значительный рост объемов производства и продажи, выросла лишь в 4 раза. Это привело к снижению рентабельности продаж на 0,15 пункта.

С помощью бухгалтерского баланса ООО “Кристалл” мы проанализировали платежеспособность предприятия, степень ликвидности его активов, уровень финансовой устойчивости, а также дали объективную оценку вероятности банкротства на краткосрочную перспективу.

Проводя анализ ликвидности и платежеспособности предприятия за исследуемый период мы выяснили, что соотношение активов и пассивов по используемой методики не удовлетворяет условию абсолютно ликвидного баланса, что свидетельствует о том, что в ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени организации не удастся поправить свою платежеспособность. Причина – недостаток денежных средств и наличие большой кредиторской задолженности. Причем в динамике величина денежных средств уменьшается, а кредиторская задолженность растет.

Не может не вызвать опасение уменьшение наличных денежных средств в 2005 году по сравнению с 2004 годом, поскольку на предприятии всегда должны быть наличные денежные средства в том количестве, которое обеспечит его бесперебойную и эффективную деятельность.

Анализ относительных показателей платежеспособности выявил неэффективное использование предприятием своих средств, а также нерациональное их вложение, необходимость постоянной работы с дебиторами для того, чтобы обеспечить возможность расчетов со своими поставщиками, высокую степень зависимости платежеспособности предприятия от запасов при мобилизации средств для покрытия краткосрочных обязательств.

Анализируя финансовую устойчивость ООО “Кристалл” можно сказать, что предприятие вполне обеспечено источниками для осуществления своей деятельности, но источники эти в подавляющем большинстве являются привлеченными. Предприятие находится в полной финансовой зависимости от заемных источников и соответственно финансовую устойчивость следует считать низкой.

По российской методике оценки неудовлетворительной структуры баланса было выявлено, что коэффициент текущей ликвидности в период 2004 - 2005 гг. был ниже нормативного значения (в соответствии с Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса).

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на уровне нормативного значения и в динамике растет.

В связи с этим для проверки реальной возможности восстановления платежеспособности предприятия был рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности, который в 2005 г. равен 1,05. То есть, у ООО “Кристалл” в ближайшие 12 месяцев есть реальная возможность восстановить свою платежеспособность.

Одной из первых попыток использовать аналитические коэффициенты для прогнозирования банкротства считается работа Уильяма Бивера. В соответствии с данной методикой ООО “Кристалл” может с большой степенью вероятности оказаться банкротом менее чем через пять лет, если не будут предприняты шаги по финансовому оздоровлению.

Для диагностики угрозы банкротства по зарубежным методикам оценки

чаще всего используются Z – модели, предложенные известным западным экономистом Эдвардом Альтманом, который предполагает расчет индекса кредитоспособности.

Самой простой из них является двухфакторная модель. Данная модель, построенная для оценки угрозы банкротства ООО “Кристалл”, свидетельствует о том, что вероятность банкротства предприятия меньше 50% и в результате уменьшения Z к 2005 году, можно говорить об улучшении ситуации. Достоинство двухфакторной модели – в возможности применения в условиях ограниченного объема информации о предприятии, но данная модель не обеспечивает высокую точность прогнозирования банкротства (вероятность банкротства до 1 года составляет всего 65%), т.к. не учитывает влияние на финансовое состояние предприятия других важных показателей.

Поэтому в западной практике чаще используются многофакторные модели Э. Альтмана, а именно пятифакторная. Как видим, вероятность банкротства ООО “Кристалл” хотя и несколько снизилась за период 2004-2005гг., все же продолжает оставаться очень высокой. Точность прогноза пятифакторной модели на горизонте одного года составляет 95%, на два года – до 83%, что говорит о достоинстве данной модели. В целом можно сделать вывод, что из-за недостаточно оптимальной структуры баланса, его низкой ликвидности, невысокой платежеспособности и низкой финансовой устойчивости существует достаточно высокая вероятность того, что в ближайший период времени ООО “Кристалл” может оказаться банкротом. Поэтому руководству предприятия необходимо очень тщательно проанализировать деятельность своего предприятия, сделать соответствующие выводы и стремиться к улучшению финансового состояния предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО “Кристалл” осуществляется бухгалтерией в соответствии со следующими нормативными документами: Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. (в редакции от 30.06.2003 г.); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.08.98 г. (в редакции от 24.03.2000г.); а также рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, а также за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО “Кристалл” и главный бухгалтер.

В учетной работе завода имеются недостатки. Так, в ООО “Кристалл” действует учетная политика за 2004 год и приказ на нее отсутствует. Лишь в 2005 году был составлен приказ об учетной политики, а сама политика не составлялась. Необходимо разработать новую учетную политику в соответствии с приказом, т.к. действующая устарела и не может объективно отражать деятельность предприятия, формировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

Кроме того, в ООО “Кристалл” отсутствует график документооборота, что свидетельствует о пробелах в деле контроля за учетной дисциплиной. График предназначен для осуществления систематического контроля за составлением и сроками прохождения первичных сводных документов между отдельными структурными подразделениями, передачей их в бухгалтерию, поэтому на предприятии он должен составляться.

По истечении года все документы из бухгалтерии передаются в общий архив организации. Для архива на предприятии выделено специальное помещение, которое снабжено всеми необходимыми устройствами для хранения. ООО “Кристалл” обеспечивает хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, установленных согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Персональная ответственность за соблюдение условий и порядка хранения бухгалтерских документов в организации лежит на ее руководителе и главном бухгалтере.

Для обеспечения точности показателей, отраженных в балансе и других формах бухгалтерской отчетности, сохранности материальных ценностей и предотвращения потерь в ООО “Кристалл” периодически проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, основных средств, денежных средств, средств в расчетах и незавершенного производства.

По инвентаризации основных средств, проведенной в ООО “Кристалл” в 2005 году, были составлены все необходимые документы: приказ руководителя о создании инвентаризационной комиссии, инвентаризационные описи. По результатам инвентаризации расхождений выявлено не было, т.е. фактическое наличие основных средств, как в количественном, так и стоимостном выражении соответствует данным бухгалтерского учета организации.

Для получения заключительного баланса в ООО “Кристалл” важным этапом является закрытие в конце года операционных и результативных счетов.

В ООО “Кристалл” учетная информация обрабатывается с применением программ ИТРП, разработанной на основе бухгалтерской программы “1С”. При этом закрывают бухгалтерские счета на основании специально составленных ведомостей (бухгалтерских справок)

После закрытия всех счетов на предприятии приступают к работе по составлению годового отчета и в первую очередь бухгалтерского баланса.

Таким образом, для того, чтобы ООО “Кристалл” отвечало современным требованиям, было эффективным, конкурентоспособным и привлекательным для инвесторов, необходимо совершенствовать учетную работу на предприятии, а также самое пристальное внимание уделять глубокому и всестороннему анализу финансового состояния, который осуществляется при помощи бухгалтерского баланса с целью выявления сильных и слабых сторон в финансово-хозяйственной деятельности предприятия и избежания риска банкротства.