В налоговом учете по основному виду деятельности

за отчетный (налоговый) период 200__ г.

№ п/п	Вариант № 1	Сумма, руб., коп.	№ п/п	Вариант № 2	Сумма, руб., коп.
1	Косвенные расходы без 23 счета, всего, в том числе бухгалтерские записи:		1	Полная величина расходов по дебету счета 20
1.1	Дт 20 ст. «Обще-хозяйственные расходы» Кт 31.0		2	Величина прямых расходов по комплексным статьям
№ п/п	Вариант № 1	Сумма, руб., коп.	№ п/п	Вариант № 2	Сумма, руб., коп.
1.2	Дт 20 ст. «Обще-производственные расходы» Кт 31.0		3	Величина затрат по статьям прямых расходов, всего
1.3	Дт 20 ст. «РСЭО» Кт 31.0		3.1	В том числе: по дебету счета 20 ст. «Основные материалы»
1.4	Дт 20 ст. «Отчисления от ФОТ» Кт 31.0		3.2	По дебету счета 20 ст. «Оплата труда»
1.5	Дт 20 ст. «Потери от брака» Кт 31.0
2	Косвенные расходы 23 счет, всего: в том числе бухгал-терские записи:		4	Величина расходов на ремонт, всего стр. 4 = стр. 4.1 – стр. 4.2 в том числе:
2.1	Дт 26 Кт 23		4.1	принимаемая в налоговом учете Дт 97 ст. «Ремонты»
2.2	Дт 25.0 Кт 23
2.3	Дт 25.1 Кт 23
2.4	Дт 20 Кт 23 (за вычетом прямых)
2.5	Дт 28 Кт 23
3	Расходы на ремонты, включаемые в налоговый учет Дт 97 субсчет «Расходы на ремонт»		4.2	Не принимаемая в налоговом учете Дт 25.0, 25.1, 26.0 Кт 97 ст. «Ремонты»
4	Итого величина косвенных расходов по основному производству (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)		5	Итого величина косвенных расхо-дов по основному производству = стр. 1 – стр. 2 – стр. 3 + стр. 4)

 

Пояснения к регистру № 2:

1. Величина косвенных расходов основного производства отражается бухгалтерской записью: Дт 20.0 Кт 31.0 субсчет 0.

2. Величину косвенных расходов основного производства увеличивают расходы вспомогательных производств, отражаемые бухгалтерскими записями: Дт 25.0, 25.1, 26.0 Кт 23. Хотя эти расходы не учитывают по дебету счета 31, а относят в дебет счета 20 напрямую (Дт 20 Кт 25.0, 25.1, 26.0), это не означает, что данные расходы не являются косвенными. Причина в другом: эти затраты уже нашли свое отражение в налоговом учете при формировании косвенных расходов вспомогательных производств. Во избежание повторного включения затрат по налоговому учету расходы вспомогательных производств выпадают из величины косвенных расходов, подлежащих отнесению по дебету счета 31 со счетов учета затрат основного производства (20-е счета). Но при расчете косвенных расходов основного производства эти затраты должны участвовать.

3. При использовании в основном производстве продукции, работ, услуг вспомогательных цехов (бухгалтерская запись Дт 20 Кт 23) косвенные расходы определяются путем уменьшения полной бухгалтерской себестоимости этой продукции (работ, услуг) на величину прямых расходов. Прямые расходы должны быть тождественны их величине, отражаемой в регистре «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции в налоговом учете по комплексным статьям» (из стр. 1 графы 2).

4. Расходы на ремонты в налоговом учете учитываются единовременно, в размере полной суммы затрат.

5. Суммирование косвенных расходов, отражаемых в строках 1, 2, 3 первого варианта расчета, дает величину косвенных расходов основного производства.

6. Для проверки правильности определения косвенных расходов заполняется второй, контрольный, вариант расчета. Сущность второго варианта состоит в исключении из общих расходов по счету 20 «Основное производство» величины прямых расходов и корректировки полученной суммы на разность в подходах при отнесении в налоговом и бухгалтерском учете расходов на ремонты. Поскольку общие затраты счета 20 состоят из прямых и косвенных расходов, то верно равенство:

 

З = ПР + КР, следовательно,

 

КР = З – ПР,

где З – затраты на производство; ПР – прямые расходы; КР – косвенные расходы.

7. Рассматривая расходы основного производства, мы отмечали (см. раздел «Определение величины косвенных расходов НЗП в налоговом учете»), что они состоят из трех групп статей:

1-я группа – включающие только прямые расходы (стр. 3.1 и 3.2 регистра).

2-я группа – включающие прямые и косвенные расходы (стр. 2 регистра).

3-я группа – включающие только косвенные расходы.

Величина прямых расходов для заполнения строки 2 варианта 2 регистра № 2 будет взята из налогового регистра «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции в налоговом учете по комплексным статьям» (итого по графе 2 «Запущено в производство»).

8. При выявлении расхождений в результатах, полученных при 1-м и 2-м вариантах расчета, необходимо произвести поиск ошибок в определении косвенных расходов основного производства.

9. Поиск ошибок в основном сводится к нахождению расходов, не отраженных по дебету счета 31 аналогично п. 1 перечня причин расхождений по регистру № 1.

Правильность отражения в налоговом учете расходов по основному виду деятельности проверяется в специальном регистре.

Регистр № 3

Проверка правильности определения в налоговом учете расходов основного производства за отчетный (налоговый) период 200__ г.

1-й вариант

1. Определение величины изменения косвенных расходов по остаткам готовой продукции:

 

№ п/п	Дата	Остатки готовой продукции по данным бухгалтерского учета, руб., коп.	Остатки готовой продукции в части прямых расходов, руб., коп.	Косвенные расходы в остатках готовой продукции, руб., коп.
1	2	3	4	5
1	На начало года
2	На конец отчетного (налогового) периода

 

Величина изменения остатков составила:

+ прирост

- уменьшение.

2. Определение величины изменения косвенных расходов в НЗП по комплексным статьям счета 20 «Основное производство».

 

№ п/п	Дата	Остатки НЗП по данным бухгалтерского учета, руб., коп.	Остатки НЗП в части прямых расходов, руб., коп.	Косвенные расходы в НЗП, руб., коп.
1	2	3	4	5
1	На начало года
2	На конец отчетного (налогового) периода

 

Величина изменения остатков составила:

+ прирост

- уменьшение.

3. Определение величины изменения косвенных расходов в НЗП по статьям косвенных расходов счета 20 «Основное производство».

 

№ п/п	Дата	Остатки НЗП по данным бухгалтерского учета, руб., коп.	Косвенные расходы в НЗП, руб., коп.
1	2	3	4
1	На начало года
2	На конец отчетного (налогового) периода

 

Величина изменения остатков составила:

+ прирост

- уменьшение.

4. Определение величины отклонения расходов основного производства, принимаемых для целей налогообложения, от себестоимости реализованной продукции в бухгалтерском учете

 

п4 = ±п1±п2±п3.

Если величина, определенная в п. 4, положительная, то расходы в налоговом учете больше себестоимости в бухгалтерском учете.

Если величина, определенная в п. 4, отрицательная, то расходы в налоговом учете меньше себестоимости в бухгалтерском учете.

2-й вариант

5. Определение величины отклонения расходов, принимаемых в налоговом учете от себестоимости реализованной продукции в бухгалтерском учете:

 

№ п/п	Направление списания готовой продукции	По фактической себестоимости по данным бухгалтерского учета	По стоимости в части прямых расходов	Косвенные расходы по основному виду деятельности в налоговом учете
1	Реализация			Х
2	Списание в стоимость основных средств			Х
3	Оприходование в качестве МПЗ			Х
4	Списание по акту на брак			Х
5	Итого

 

П. 5 = итог гр. 4 + итог гр. 5 – итог гр. 3

 

6. Проверка равенства итогов, полученных в пп. 4 и 5 регистра.

Пояснения к регистру № 3:

1. Поскольку мы выровняли методику расчета остатков НЗП, готовой продукции, то есть применяем единую базу для их определения в налоговом и бухгалтерском учете, то можно с уверенностью сказать, что расхождения в остатках готовой продукции в стоимостном выражении дает величину косвенных расходов. То есть при сравнении остатков готовой продукции в налоговом и бухгалтерском учете на любую отчетную дату величина остатков в бухгалтерском учете всегда будет больше этого показателя в налоговом учете на косвенные расходы, которые в бухгалтерском учете являются составляющей полной производственной себестоимости, а в налоговом учете списываются единовременно на расходы текущего периода. Нас будет интересовать тенденция к приросту (уменьшению) остатков косвенных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Если имеет место прирост остатков, то расходы в налоговом учете за период будут больше затрат в бухгалтерском учете по данной статье расходов, и наоборот.

2. Для выявления расхождений в стоимости остатков в НЗП необходимо рассмотреть величину расхождений остатков между налоговым и бухгалтерским учетом по комплексным статьям и статьям, содержащим только косвенные расходы. Остатки НЗП по статьям прямых расходов выпадают из нашего рассмотрения, поскольку эти остатки в налоговом и бухгалтерском учете тождественны и, следовательно, расхождений не возникает.

3. По комплексным статьям, содержащим прямые и косвенные затраты, величина прироста (уменьшения) остатков определяется аналогично определению расхождений по готовой продукции. Если имеет место прирост остатков в части косвенных расходов, то расходы в налоговом учете за период будут больше затрат в бухгалтерском учете по данной статье расходов, и наоборот.

4. По статьям НЗП, содержащим только косвенные расходы, имеют место остатки только по данным бухгалтерского учета. Остатки для целей налогообложения всегда равны нулю. В этом случае при увеличении расходов в НЗП по данным бухгалтерского учета по косвенным статьям расходы в налоговом учете будут превышать величину затрат в бухгалтерском учете и наоборот.

5. Просуммировав величину прироста (уменьшения) остатков в части готовой продукции и НЗП, получим общую величину расхождений между суммами расходов в налоговом и бухгалтерском учете по основному виду деятельности за отчетный (налоговый) период.

6. Эту же величину можно определить иначе, сравнив стоимостные оценки списанной готовой продукции (по всем возможным направлениям расходов) по данным налогового и бухгалтерского учета.

В случае получения тождественных результатов при расчете отклонений в формировании затрат основного производства в налоговом и бухгалтерском учете и себестоимости реализованной продукции в бухгалтерском учете можно сделать вывод о правильном определении расходов по счету 31 «Налоговый учет затрат».

В случае, если величина отклонений затрат по основному виду деятельности, рассчитанная по 1-му варианту, не соответствует этому же показателю, определенному по 2-му варианту, то имеет место расчетная ошибка.

Ошибка возможна на каждом из этапов расчета:

1. При заполнении регистра «Расчет остатков НЗП и себестоимости готовой продукции по комплексным статьям».

2. При заполнении регистра «Формирование стоимости готовой продукции в части прямых расходов».

3. При заполнении регистра «Расчет себестоимости отгруженной продукции и остатков продукции на складе по данным налогового и бухгалтерского учета за месяц».

4. Неверным отражением по счету 31 субсчет 03 «Прямые расходы. Основное производство» величины себестоимости реализованной продукции по прямым расходам, определенной в соответствующем регистре налогового учета.

Цель стыковки: выявление причин расхождений, поиск и исправление ошибок.

Таким образом, произведя стыковку расходов по прилагаемым регистрам № 1, 2, 3, предприятие:

– во-первых, производит исправление ошибок в определении расходов, принимаемых в налоговом учете,

– во-вторых, получает информацию об объективных расхождениях в расходах, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете.