Изучение и оценка систем б/у и внутреннего контроля в аудите.

Сущность внутреннего контроля и структура системы внутреннего контроля (СВК). Внутр контроль м.б. определен в качестве одной из ф-ций управления. Он представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки функционирования п/п в целях оценки обоснованности и эфф-ти принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия управленческих решений по устранению, снижению и управлению рисками, возникающими в ходе деятельности п/п.

Внутр контроль выступает как форма постоянной обратной связи между управляемым объектом и менеджером. Через СВК реализуются цели деятельности орг-ции. Внутр контроль – совокупность механизмов, кот внедряет руководство для регулирования деят-ти п/п.

Росс. стандарт: “Внутр контроль – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством эк субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хоз деят-ти, кот в т.ч. включает организационные внутри … эк субъекта и его силами надзор и проверку: а) соблюдение требований законодательства; б) точности и полноты документации б/у; в) предотвращение ошибок и искажений; г) использование приказов и распоряжений; д) обеспечение сохранности имущества орг-ции.

Структура СВК (рос. Стандарт): 1) контролирующая среда; 2) надлежащая система б/у; 3) средства контроля. Контролирующая среда – осведомленность и практические действия руководства эк субъекта, направленные на установление и поддержку СВК. Контролирующая среда: стиль и осн принципы орг-ции управления, организационная структура; распределение ответственности и полномочий; кадровая политика; порядок осущ-ния; порядок осуществления внутр управленческого учета и подготовка отчетности для внутр целей в соответствии хоз деят-ти требованиям действующего законодательства.

Система б/у: учетная политика и осн принципы ведения б/у; организационная структура подразделения ответственного бу/ (?); распределение обязанностей и полномочий; документооборот; формы и методы обобщения данных в регистрах б/у; порядок подготовки периодической б/отчетности; роль и место вычислительной техники в учете и подготовке отчетности; критические участки учета.

Средства контроля. Средства и процедуры контроля м.б. определены как специальные проверки, выполненные персоналом. Процедуры: арифметическая проверка правильности бух записей; проверка наличия разрешительных подписей; использование внешней инф-ции; исследование динамики эк показателей и др аналитические процедуры; проведение сверок расчетов с покупателями и поставщиками; проверка выполнения требований системы документооборота; проведение плановых и внезапных инвентаризаций; ограничение доступа сотрудников без санкций к активам.

СВК можно представить в виде совокупности человеческих ресурсов, процедур и систем.

Организационная структура разрабатывается для улучшения таких инструментов контроля, как: разделение инструментов, ф-ций между сотрудниками и контроль руководства за работой подразделения. Процедуры – должностные инструменты, кот определяют задачи для конкретной службы и гарантируют долгосрочный эффект контроля. Человеческие ресурсы влияют на качество контроля посредством уровня компетенции и мотивации. Система б/у, информационная система, методики аудита дают технологии контроля, помогают упрощению обработки инф-ции и помогают выявить риски.

Формы внутр контроля: административная; финансовая; техническая (технологическая). Административный контроль – обеспечение проведения операции в соответствии с принятыми и закрепленными в документах правилами. Операции проводятся уполномоченными лицами. Финансовый контроль – обеспечивает проведение операции в соответствии с правилами совершения фин операций. Технический контроль – соблюдение технологий пр-ва прод-ции и совершение хоз операций в соответствии с требованиями нормативов.

Организованная СВК должна с достаточной степенью надежности как минимум удостоверять следующее: 1) доступ сотрудников к имуществу, ДС. Осуществление операций по счетам разрешается только в соответствии с оформленными полномочиями сотрудников. 2) операции отражены в учете в соответствии с законодательными и нормативными документами реально отражают состояние П и А орг-ции, обеспечивают составление отчетности. 3) данный учета и отчетности подтверждаются как с точки зрения их охвата, так и с позиции периодичности проверок на соответствие. При наличии отклонений принимаются необходимые действия, чтобы устранить их. 4) внешние и внутр риски определяются и оцениваются. На основе анализа рисков разрабатываются мероприятия по их снижению.

Лекция 10

Внутр контроль осущ-ся предварительно в текущем и последовательном порядке. Например, риски, обусловленные человеческим фактором. Могут возникнуть риски, вызываемые посредством некомпетентных действий сотрудников; риски, вызываемые превышением исполнительными должностными лицами установленных полномочий; риски, возникающие в результате несоблюдения установленных процедур проведения операций. Они могут проявляться в хищении ценностей, в проведении операций, связанных с нецелевым использованием средств, в недополучении доходов, в нерациональном использовании средств. Объекты контроля СВК – отдельные работники, их компетентность и мотивации при принятии решений.

Предварительный контроль должен быть направлен на подбор и расстановку кадров в соответствии с четкими критериями квалификационных и личностных характеристик сотрудников применительно к содержанию работы и объему ответственности.

Текущий контроль – это разработка систем, контролирующих соблюдение работниками установленных правил совершения операций и соблюдения должностных инструкций.

Последующий контроль направлен на оценку правильности обоснованности, корректности ведения работниками первичной документации, на оценку эфф-ти работы по выполнению поставленных задач, на оценку способности работников выявлять риски, добиваться их снижения в ходе деят-ти.

Операционные риски – риски, связанные с использованием технической базы: риск системной ошибки в ОС, риск потери данных, риск несвоевременной обработки инф-ции, риск умышленного искажения баз данных, риск непредвиденного выхода системы из строя из-за стихийных бедствий; квалификация и компетентность персонала, качество и надежность технических систем.

Внутр контроль распространяется на п/п всех форм собственности и всех орг-правовых форм. В крупных фирмах создаются спец подразделения внутр контроля. Руководители отдела внутр контроля должны подчиняться руководителю компании или общему собранию акционеров.

Самостоятельно: