Тема «Учет операций на валютных счетах»

 

Нормативная база по учету валюты в РФ:

       ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» (в ред.  от 26.07.2019)

       ФЗ-173 «О валютном регулировании и контроле» (в ред.от 27.12.2019)

       Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)

       ПБУ 3/2006 о правилах учета объектов БУ, оцененных в иностранной валюте.
           

       Учет валюты ведут участники валютных операций, по закону имеющие на них право. Валютные операции между резидентами и нерезидентами могут проводиться неограниченное количество раз, а между резидентами они запрещены.

Существуют, однако, и исключения из этого правила. К примеру, разрешены:

• переводы валюты от резидента к резиденту или на счетах одного и того же резидента, если они открыты за границей;

• с участием резидентов и уполномоченных банков;

• расчеты и оплата услуг в валюте при международных перевозках;

• операций с внешними ценными бумагами на торгах;

• расходы по командировкам за пределы РФ и др.

       Об этом говорится в ст. 6, 9 ФЗ-173.

 

       В ФЗ-402 (ст.12) говорится, что все объекты БУ в учете и отчетности должны выражаться исключительно в рублях, а активы, рассчитанные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли. Согласно ПБУ, такой пересчет осуществляется по курсу Центробанка либо по соглашению сторон сделки.

       Валютный курс любой денежной единицы постоянно колеблется, следовательно, определить правильную дату пересчета – одна из главных задач бухгалтера.

       ПБУ устанавливает дату в зависимости от характера операции:

       • кассовые, банковские объемы валюты – в момент совершения операций и на отчетную дату, а также вслед за изменением курса (при необходимости);

       • для составления отчетности всю валюту: безналичную, наличную, пересчитывают на отчетную дату;

       • НМА, ОС, МПЗ, иные неденежные активы – на дату операции и постановки их на учет;

       • валютные доходы и расходы – на дату признания (командировочные расходы в валюте пересчитываются по дате подписания авансового отчета);

       • затраты на ВНА – на дату признания затрат, определяющих эти активы, их стоимость.

       Кроме того, при получении валютной предоплаты или задатка сумма учитывается по курсу на момент ее получения, а при уплате – на дату, когда прошел платеж.

       Согласно ПБУ, п. 10, внеоборотные и иные активы, кроме денежных, а также авансы, предоплаты после отражения в учете пересчету в связи с курсовыми колебаниями не подлежат.

       Если официальный курс валюты меняется несущественно и имеет место большое количество однородных валютных операций, можно применять для пересчета усредненный курс за месяц или за меньший период (п. 6 ПБУ 3/2006).

       Одним из важных понятий валютного учета выступает курсовая разница. Она появляется при пересчете стоимостной величины активов в валюте, на разные даты, в рубли. По итогам года она относится в доходы (расходы) фирмы.

Курсовая разница по вкладам учредителей влияет на объем добавочного капитала и не относится к финансовым результатам. Аналогично учитываются разницы по активам организации, расположенным за рубежом, – в добавочном капитале, если согласно законодательству страны нахождения, был произведен их пересчет. Берется в расчет курс ЦБ на момент пересчета.

       Курсовая разница по задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) возникает обычно за счет временного интервала, когда долг зафиксирован в учете и когда он оплачен. Кроме того, она имеет место при пересчете денежных средств в инвалюте по кассе, на банковском счете, согласно нормам валютного законодательства, в рубли.

       При составлении отчетности по валютным активам используется рублевый измеритель. Если в стране, где российская организация ведет свою деятельность, требуется сдавать отчетность в валюте, ее также дублируют в валюте.

       Бухгалтерский учет валюты предполагает прежде всего наличие счета 52 «Валютный счет», по смыслу аналогичного расчетному рублевому.

       Субсчета по нему открываются с учетом данных счета: внутри страны и за рубежом.

Кроме того, субсчет следующего порядка может учитывать активы в зависимости от наименования валюты либо разделять операции на:

• текущем;

• транзитном;

• специальном транзитном счетах.

 

       Текущий счет предполагает учет выручки в валюте, процентов банка, прочих обычных валютных операций, разрешенных законом. Транзитный счет специального назначения открывается уполномоченным банковским учреждением самостоятельно, для клиента. На нем учитывается покупка и продажа валюты.

       Обычный транзитный счет в валюте ведется в настоящее время для отражения на нем средств, по которым в банк еще не поступила информация, подтверждающая их «происхождение», отношение к определенному законному соглашению.

       В валютных операциях изредка может участвовать счет 55, если речь идет о валюте на аккредитивах, депозитах, других формах платежа, кроме векселя. На счете 57 законодатель позволяет отражать валютные суммы для продажи, рубли для покупки валюты до момента приобретения и пр.

       Наиболее часто употребляются в валютном учете такие проводки:

• Д50 (52) К52 (50) – получение валюты в кассу и возврат ее в банк.

• Д71 (50) К50 (71) – получение «подотчетником» валюты из кассы и возврат неиспользованного остатка.

• Д52 К62, 66, 67, 76 и др. – получение валюты на счет от покупателей, в виде займа, прочие поступления.

• Д57 К52, Д51 К57 – перевод валюты и выручка от продажи валюты, зачисленная на расчетный счет.

• Д57 К51, Д52 К57 – «обратная» операция по покупке валюты за рубли и перечисление ее на валютный счет.

• Д91(57) К57(91) – фин. результат от операций с валютой.

• Д60, 66, 67, 76 и др. К52 – оплата валютой поставщикам, платежи по займам, прочим операциям с контрагентами.

Напимер. Юрлицо продает 1100 долл. США банку по курсу 63 руб./долл. На момент продажи курс 64 руб./долл. Комиссия банковского учреждения составляет 1300 руб.

Действия:

• 1100 * 63=69300 руб.

• 1100 * 64=70400 руб.

• Д57 К52 — 70400,00 — списаны средства с валютного счета.

• Д51 К57 — 69300,00 — зачислены средства за проданную валюту.

• 64 — 63 = 1.

• 1 * 1100 = 1100 руб.

• Д91 К57 — 1100,00 — отрицаткльная курсовая разница по продаже.

• Д91 К51 — 1300,00 — оплачена банковская комиссия.

 

       При учете операций с валютой наиболее важно определить дату ее пересчета в рублевый эквивалент и курсовую разницу как результат пересчета.
       Бухгалтерский учет таких операций ведется на счетах 52, 57, реже – на 55 счете. Они корреспондируют со счетами расчетов с поставщиками, покупателями, счетами кредитов и т. д.

        Курсовая разница, положительная или отрицательная, влияет на общий финансовый результат; в иных случаях касающихся расчетов по УК, заграничных активов фирмы, уходит в добавочный капитал.

 

 

Практические задания

Вариант №1 (для студентов, фамилии которых начинаются с букв А, Д, С, Х, Щ)

Задание 1

Тест