Дебет 68, Кредит 99,субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги ведётся с использованием счета 59.

Счет 59 контрактивный. Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениями, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создают организации, имеющие ценные бумаги, которые не котируются на фондовых биржах.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и расчетной стоимостью независимо от сохранения или увеличения рыночной стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;

) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась;

) на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций - эмитентов ценных бумаг, признаков банкротства, сделок с ценными бумагами по цене существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и т.п. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

В целях последующей оценки следует различать два вида финансовых вложений:

вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ19/02 порядке;

- вложения, текущая рыночная стоимость которых не определяется.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” и кредиту счета 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”. Резерв используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Проверка может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличится. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.

Подведем итог вышесказанному и определим основные условия и порядок создания резерва:

возможность создания резерва должна быть закреплена в учетной политике;

резерв создается только по финансовым вложениям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость;

резерв создается, если имеется устойчивое снижение стоимости финансовых вложений;

устойчивое снижение определяется на основании проверки;

организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов проверки;

организацией самостоятельно определяется расчетная стоимость финансовых вложений как разница между учетной стоимостью и суммой снижения;

производится непосредственно расчет резерва (учетная стоимость минус расчетная).

При этом дебетуют счет 59 “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету “Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги” ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные средства присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебет счета 59 и кредит счета 91.)

ПБУ 19/02 установлено, что расчетная стоимость финансовых вложений определяется на основании расчета организации (п. 37 <http://referent.mubint.ru/1/100557?l80>). В то же время в п. 38 <http://referent.mubint.ru/1/100557?l87> ПБУ 19/02 указано, что организация должна обеспечить подтверждение результатов проверки на обесценение финансовых вложений. Следовательно, необходимо оформить документ, например акт проверки, содержащий: учет резерв предвиденный обесценение долг

- описание ситуаций, которые имели место и в которых могло произойти обесценение финансовых вложений;

учетную и расчетную стоимость акций;

информацию о факте выполнения или невыполнения условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений;

результат проверки: имеется или нет устойчивое снижение стоимости финансовых вложений;

информацию о том, создается или не создается резерв

К акту проверки следует приложить соответствующий расчет стоимости (расчетной стоимости) финансовых вложений.