Учет временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств

 

К временным (нетитульным) зданиям, сооружениям, приспособлениям и устройствам на ОАО «МАПИД» относят:

1) приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров; складские помещения и навесы; неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих, душевые и кубовые;

2) настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания, приспособления по технике безопасности;

3) инвентарные унифицированные средства подмащивания типа люлек, вышек, инвентарных площадок, подмостей и т.п., заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;

4) временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 м от периметра зданий или от линейных сооружений);

5) расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий и сооружений вместо строительства указанных выше нетитульных временных зданий и сооружений.

Расходы по их возведению, сборке, разборке, износу (амортизации), текущему ремонту и перемещению на ОАО «МАПИД» предусмотрены нормами накладных расходов.

Расходы, связанные с их возведением, учитывают на счете 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений".

По дебету этого счета отражаются фактически произведенные затраты, а по кредиту — их списание в дебет соответствующих счетов.

Ввод в эксплуатацию временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств на ОАО «МАПИД» оформляют актом по ф. № КС-8, в котором указывают дату возведения и наименование принятого в эксплуатацию объекта, учетный код, площадь или объем, фактическую себестоимость, ожидаемый возврат материалов и расходы по разборке, срок эксплуатации, сумму ежемесячного погашения стоимости объекта и лицо, ответственное за возврат материалов.

На строительной площадке на ОАО «МАПИД» построен временный склад для хранения материалов. Затраты на строительство склада составили:

1) израсходованы строительные материалы на сумму 20 500 руб.

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6 "Возведение временных (нетитульных сооружений"), В-3

К-т сч. 10 "Материалы", ж/о 10-с (05-с);

2) акцептован счет Управления механизации за работу крана на строительстве склада

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6 — 8000 руб., В-3;

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам", субсчет 3) — 1440 руб., В-5;

К-т сч. 60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками"— 9440 руб., ж/о 6 (03);

3) акцептован счет энергосбыта за электроэнергию, использованную на строительство склада, на сумму 5 000 руб.

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6 — 5000 руб., В-3;

Дт сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" субсчет 3 — 900 руб., В-5

К-т сч. 60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" — 5900 руб., ж/о 6 (03);

4) начислена заработная плата рабочим в сумме 5000 руб.

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6, В-3

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", ж/о 10-с (05-с);

5) произведены начисления на заработную плату

а) в Фонд социальной защиты населения — 1750 руб.

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсчет 2 "Накладные расходы" (20), В-3

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", ж/о 10-с (05-с);

6) на сумму налогов и сборов, начисляемых в бюджет от зарплаты

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсчет 2 "Накладные расходы" (20), В-3

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 250 руб., ж/о 8 (03).

Таким образом, фактическая себестоимость или первоначальная стоимость временного склада для хранения материалов на ОАО «МАПИД» составит 38 500 руб. (20 500 руб. + 8000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб.).

На основании ф. № КС-8 на сумму 38 500 руб. в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Д-т сч. 10 "Материалы"', субсчет "Временные (нетитульные) сооружения", В-2 К-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6, ж/о 10-с (05-с).

Аналитический учет временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств ведется: при полной журнально-ордерной форме счетоводства в ведомости № 15-с, при неполной — в ведомости № 05-с, при упрощенной — в ведомости № В-2.

Стоимость временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств на ОАО «МАПИД» погашается путем начисления ежемесячного износа, который делается расчетным путем на основании акта по ф. № КС-8. Износ начисляется исходя из срока их службы, установленного организацией, и первоначальной стоимости за минусом стоимости возвратных материалов и добавлением расходов по их ликвидации.

В данном примере срок эксплуатации склада на ОАО «МАПИД» — 10 месяцев, ожидаемые расходы по разборке — 500 руб., ожидаемый возврат материалов — 1000 руб. Следовательно, сумма ежемесячного погашения стоимости склада или сумма износа составит 3800 руб. (38 500 руб. + 500 руб. - 1000 руб.): 10.

В бухгалтерском учете ежемесячно на ОАО «МАПИД» на эту сумму делается следующая запись:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсчет 2 "Накладные расходы" (20), В-3

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Временные (нетитульные) сооружения", ж/о 10-с (05-с).

При ликвидации временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств на ОАО «МАПИД» составляют акт по ф. № КС-9, в котором указывают дату разборки, наименование сооружения, наименование и количество материалов, предполагаемых к возврату и фактически полученных, и их стоимость.

Стоимость оприходованных материалов на ОАО «МАПИД» отражают по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 6 — "прочие материалы" и кредиту счета 10 "Материалы", субсчет — "Временные (нетитульные) сооружения".

Расходы по разборке этих сооружений отражаются на счете 23 субсчет 6, а затем с кредита этого счета списываются в дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Временные (нетитульные) сооружения". Если стоимость объекта с учетом результатов разборки полностью не погашена, в месяце разборки доначисляется соответствующая сумма, а если допущено погашение сверх стоимости ликвидируемого сооружения, излишне начисленная сумма в этом месяце сторнируется.

По окончании строительства объекта на ОАО «МАПИД» разобран временный склад для хранения материалов стоимостью 38 500 т. руб. За время эксплуатации была погашена его стоимость в сумме 30 200 т. руб., оприходовано материалов на сумму 900 т. руб. Расходы по разборке склада составили:

а) начислена заработная плата рабочим за разборку склада в сумме 500 т. руб.;

б) списана часть расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, связанных с ликвидацией склада, на сумму 300 т. руб.

В бухгалтерском учете на ОАО «МАПИД» будут сделаны следующие записи:

1. Отражаются расходы по разборке склада:

начислена заработная плата рабочим за разборку склада в сумме 500 т. руб.

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6 — "Возведение временных (нетитульных сооружений"), В-3

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", ж/о 10-с (05-с).

2. Произведены начисления на заработную плату:

а) в Фонд социальной защиты населения 175т. руб.

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсчет 2 "Накладные расходы" (20), В-3

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", ж/о 10-с (05-с);

б) налогов и сборов, начисляемых в бюджет от зарплаты

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсчет 2 "Накладные расходы" (20), В-3

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 25 руб., ж/о 8 (03).

3. Списана часть расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов, связанных с ликвидацией склада, на сумму 300 т. руб.

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений", В-3

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", ж/о 10-с (05-с).

Следовательно, расходы по разборке склада начислены по дебету счета 23-6 в сумме 800 т. руб. (500 т. руб. + 300 т. руб.).

На эту сумму в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Временные (нетитульные) сооружения", В-4

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства", субсчет 6 "Возведение временных (нетитульных) сооружений", ж/о 10-с (05-с).

4. Оприходование отходов от разборки склада в сумме 900 т. руб.:

Д-т сч. 10 "Материалы", субсчет 6 "Прочие материалы", В-2 К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Временные (нетитульные) сооружения", ж/о 10-с (05-с).

Таким образом, непогашенная часть стоимости выбывшего из эксплуатации склада составит 8200 т. руб. (38 500 - 30 200 - 900 + 800). На эту сумму в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", субсчет 2 "Накладные расходы" (20), В-3

К-т сч. 10 "Материалы", субсчет "Временные (нетитульные) сооружения", ж/о 10-с (05-с).

 

2.6 Учет расчетов с заказчиками за строительную п родукцию на ОАО «МАПИД»

 

Порядок расчетов за выполненные строительные работы на ОАО «МАПИД» определяется условиями подрядных торгов или соглашением сторон и устанавливается договором подряда. За расчетный период может быть принят месяц, либо период времени, необходимый для строительства объекта или выполнения строительных работ, либо выполненный этап (комплекс) строительных работ. Расчеты производятся на основании подписанных заказчиком справок о сметной стоимости выполненных работ и затрат по форме 3. Эта справка является документом первичного учета и составляется генеральным подрядчиком (субподрядчиком) для определения объемов выполненных работ. Справка по форме 3 составляется на основании журнала учета выполненных работ по форме КС-6, который ведется на объектах строительства производителями работ (прорабами, мастерами). На основании справки формы 3 генеральный подрядчик (субподрядчик) оформляет платежные требования и инкассирует в банке для получения денежных средств.

Некачественно выполненные строительные работы оплате не подлежат, не оплачиваются до устранения дефектов и последующие технологически связанные с ними строительные работы. После устранения дефектов ранее выполненные строительные работы подлежат оплате по ценам, действовавшим на дату, первоначально установленную договором подряда (календарным графиком).

Для учета расчетов с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы на ОАО «МАПИД» предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету этого счета отражают причитающиеся с заказчиков суммы за выполненные строительно-монтажные работы, а по кредиту — полученные суммы по оплаченным счетам.

Синтетический учет по счету 62 при полной журнально-ордерной форме счетоводства ведут в журнале-ордере № 11, при неполной — в журнале-ордере № 03, при упрощенной форме учета — в ведомости № В-5.

Аналитический учет расчетов с заказчиками при полной журнально-ордерной форме счетоводства ведут в ведомости № 5-с "Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы". Записи в ведомости № 5-с производятся в хронологическом порядке по каждому предъявленному и акцептованному в отчетном месяце счету за выполненные работы с указанием наименования заказчика, номера и даты предъявленного счета, номера платежного документа. Итоговые данные аналитического учета по ведомости № 5-с переносят в журнал-ордер № 11.

При неполной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет по счету 62 ведут в ведомости 02 "Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами". Итоги этой ведомости переносят в журнал-ордер № 03.

При упрощенной форме учета аналитический учет по счету 62 ведут в ведомости № В-5.