Состав и порядок заполнения налоговой декларации на алкогольную продукцию

 

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий заполняется налогоплательщиками, совершающими операции со следующими подакцизными товарами:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов согласно подпункту 2 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ;

алкогольная продукция согласно подпункту 3 п. 1 ст. 181 НК РФ;

пиво;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин согласно подпункту 10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Декларация включает в себя:

) титульный лист;

) раздел 1.1 "Сумма акциза на подакцизные товары, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, за исключением суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";

) раздел 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, имеющего свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом";

) раздел 2 "Расчет суммы акциза";

) приложения к форме декларации:1, 3 - "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";2 - "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))";4 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";5 - "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";6 - "Сведения об объемах прямогонного бензина, полученного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина";7 - "Сведения об объемах прямогонного бензина, поставленного лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина".

Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения (жительства), а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения в части осуществляемых им операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Срок представления декларации и срок уплаты налога, приходящийся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, определяется в соответствии с п. 7 ст. 6.1 Кодекса.

Декларация представляется также в тех случаях, когда начисленная сумма акцизов равна нулю (в том числе по товарам, на которые установлена нулевая ставка акцизов) или отрицательной величине.

На титульном листе декларации указывается:

) вид документа (цифра 1 проставляется в случае представления налогоплательщиком первичной декларации, т.е. за истекший налоговый период; цифра 3 - в случае представления налогоплательщиком корректирующей декларации за соответствующий налоговый период, и в этом случае через дробь указывается порядковый номер корректирующей декларации с начала года за соответствующий налоговый период);

) налоговый период, за который она представлена (проставляется цифра "1");

) порядковый номер месяца;

) отчетный год;

) полное наименование и код налогового органа, в который представляется декларация;

) полное наименование российской организации в соответствии с наименованием, указанным в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, а в случае подачи декларации индивидуальным предпринимателем указывается его фамилия, имя, отчество (полностью, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

) наличие у налогоплательщика свидетельства (проставляется цифра "4" - при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции; цифра "5" - при наличии свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке; цифра "6" - при наличии свидетельства на производство спиртсодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; цифра "7" - при отсутствии свидетельства);

) номер контактного телефона налогоплательщика;

) количество страниц, на которых составлена декларация (с учетом приложения подтверждающих документов или их копий).

Раздел 1.1 декларации включает в себя показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета), по данным налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации (КБК), в соответствии с которым подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации.

Соответственно каждому коду бюджетной классификации необходимо заполнять отдельно показатели по строкам, имеющим коды 010, 020, 025, 030 - 050:

) по строке 010, указывается код бюджетной классификации Российской Федерации;

) по строке 020, указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО);

) по строке 025, указывается код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);

) по строке 030, указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

) По строке 040, указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

) по строке 050, указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению.

Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных товаров, зачисляются в соответствии с одним кодом бюджетной классификации, для заполнения строк 030 - 050 необходимо определить конечный результат расчета с бюджетом. Для этого из суммы величин, отраженных в графе 7 раздела 2 декларации по соответствующим строкам, имеющим код 100, вычесть сумму соответствующих величин, отраженных в графе 7 по строкам, имеющим код 110. При возникновении положительной разницы результат равными долями отражается в строках 030, 040. При возникновении отрицательной разницы результат (сумму акциза, подлежащую возмещению (зачету, возврату)) следует отразить в строке 050 без знака "минус".

Раздел 1.2 декларации включает в себя показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета), по данным налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации (КБК), на который подлежит зачислению сумма акциза, рассчитанная в декларации.

Соответственно каждому коду бюджетной классификации необходимо заполнять показатели по строкам, имеющим коды 010, 020, 025, 030, 040:

) по строке 010, указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации;

) по строке 020, указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО);

) по строке 025, указывается код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);

) по строке 030, указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 204 Кодекса уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответственно свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

) по строке, имеющей код 040, указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению.

При заполнении показателей строки 030 - 040 следует иметь в виду, что сумма акциза указывается в рублях путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево, в остальных ячейках нули не указываются.

Порядок заполнения раздела 2 "Расчет суммы акциза":

) в графе 1 указывается номер по порядку;

) в графе 2 указываются виды подакцизных товаров по каждому показателю;

) в графе 3 указывается код строки. Строки, в которых перечисляются виды подакцизных товаров, относящиеся к одному показателю (объекту налогообложения), имеют одинаковый код;

) в графе 4 указывается код вида подакцизного товара;

) в графе 5 указывается налоговая база.

Налоговая база, определяемая в соответствии со статьей 187 Кодекса, по спирту этиловому из всех видов сырья (в том числе этиловому спирту-сырцу из всех видов сырья), спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву указывается в литрах (с точностью до третьего знака после запятой).

) в графе 6 указывается ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со статьей 193 Кодекса;

) в графе 7 определяется сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров;

) в строках, имеющих код 020, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации в налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со статьей 184 Кодекса, т.е. при представлении поручительства банка или банковской гарантии;

) строки, имеющие коды 030, предназначены для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в соответствии с пунктом 2 статьи 184 Кодекса;

) строки, имеющие код 040, заполняются в отношении реализованных подакцизных товаров. Строки 040 заполняются при представлении уточненных расчетов за тот налоговый период, в котором осуществлялась указанная реализация.

) в строках, имеющих код 050, указывается сумма акциза, подлежащая вычету, по каждому виду подакцизных товаров, возвращенных налогоплательщику покупателями.

) в графе 7 строки 060 указывается сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров. Указанные суммы отражаются с учетом положений пункта 3 статьи 199, пунктов 2 и 3 статьи 200, пунктов 1, 3 статьи 201 Кодекса.

В графе 2 строки 060 указывается вид подакцизного товара, в производстве которого использованы в качестве сырья и материалов подакцизные товары;

) в графе 7 строки 070 указывается сумма акциза по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному при производстве виноматериалов, при соблюдении положений пункта 2 статьи 201 Кодекса;

) в графе 7 строки 080 указывается сумма акциза, начисленная при получении денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая вычету, при соблюдении положений пункта 11 статьи 201 Кодекса. В графе 2 строки 080 указывается "денатурированный этиловый спирт";

) в графе 7 строки 090 указывается сумма акциза, начисленная организацией, имеющей свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая вычету, при соблюдении положений пункта 12 статьи 201 Кодекса. В графе 2 строки 090 указывается "денатурированный этиловый спирт";

) по каждому виду подакцизных товаров определяется сумма акциза подлежащая уплате в бюджет (строки, имеющие код 100)

При расчете суммы акциза при заполнении раздела 2 декларации следует производить округление суммы акциза до целого числа.

В случае получения отрицательной разницы, т.е. превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, в соответствующих строках ставится цифра "0".

Сумма превышения налоговых вычетов указывается в строках, имеющих код 110, по видам подакцизных товаров.

Рассмотрим пример заполнения налоговой декларации по акцизам.

В 2004 году с акцизного склада оптовой организации магазинам розничной торговли реализовано:

с 1 по 15 февраля

водка крепостью 40% - 300 л;

настойка крепостью 30% - 400 л;

вина натуральные нетрадиционные некрепленые - 500 л;

вина шампанские - 300 л;

с 16 по 29 февраля

водка крепостью 40% - 250 л;

настойка крепостью 30% - 380 л;

вина натуральные нетрадиционные некрепленые - 700 л;

вина шампанские - 600 л.

Раздел 1, раздел 2 и приложение № 1 бухгалтер организации должен заполнить следующим образом:

)Сначала заполним приложение № 1 к декларации, поскольку водка и настойка относятся к товарам, в отношении которых налоговая ставка установлена в расчете на безводный спирт (см. с. 40).

В строку 010 запишем «алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)», а в строку 020 - соответствующий ей код 213.

В строку 030 - «литр», а в строку 040 - «112».

В отчетном периоде реализованы два наименования товара, соответствующих коду 213, поэтому заполним две строки 050.

В графу 1 первой строки 050 поставим единицу. В графу 2 той же строки впишем «водка крепостью 40%» и одновременно поставим «40» в графу с фактическим содержанием спирта (гр. 6). По графе 4 отразим объем продукции, реализованной с 1 по 15 февраля, - 300 л. По графе 5 - объем продукции, реализованной с 16 по 29 февраля, - 250 л.

Налоговая база в пересчете на безводный спирт будет равна:

по продукции, реализованной с 1 по 15 февраля, - 120 л (300 л х 40%). Эту сумму поставим в графу 7;

по продукции, реализованной с 16 по 29 февраля, - 100 л (250 л х 40%). Эту сумму отразим в графе 8.

Аналогичным образом заполним вторую строку 050 по настойке крепостью 30%. В итоге по графе 7 получим 120 л (400 л х 30%), по графе 8 - 114 л (380 л х 30%).

В итоге по строке 060 будут отражены следующие суммы: в графе 4 - 700 л (300 л + 400 л), в графе 5 - 630 л (250 л + 380 л), в графе 7 - 240 л (120 л + 120 л) и в графе 8 - 214 л (100 л + 114 л).

Теперь данные граф 7 (240 л) и 8 (214 л) строки 060 перенесем соответственно в графы 4 и 5 строки 010 раздела 2 (см. с. 38). В графу 6 этой строки впишем ставку 80% от установленной в статье 193 НК РФ - 108 руб. Сумма акциза по графам 7 и 8 составит соответственно 25 920 руб. (108 руб. х 240 л) и 23 112 руб. (108 руб. х 214 л).

) Раздел 2 заполняем следующим образом:

Вину натуральному нетрадиционному некрепленому соответствует код 260. Соответственно нужно заполнить строку 050. В графу 4 впишем объем вина, реализованного с 1 по 15 февраля, - 500 л. Объем вина, реализованного в оставшиеся дни февраля, ставим в графу 5 - 700 л. По графе 6 покажем ставку 65% от установленной в статье 193 НК РФ - 2 руб. 60 коп. Сумма акциза, исчисленная с определенной нами налоговой базы, отражаемая по графам 7 и 8, будет равна соответственно 1300 руб. (2 руб. 60 коп. х 500 л) и 1820 руб. (2 руб. 60 коп. х 700 л).

Аналогичным способом заполним строку 060 по вину шампанскому, так как этому виду алкогольной продукции соответствует код 270. В итоге получим:

по графе 7 - 2049 руб. (6 руб. 83 коп. х 300 л);

по графе 8 - 4098 руб. (6 руб. 83 коп. х 600 л).

Строки 080-140 заполнять не нужно, так как в феврале у организации не было налоговых вычетов в связи с возвратом алкогольной продукции.

Перейдем ко второй странице, на которой продолжается раздел 2.

В строку 150 запишем суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет в отношении алкогольной продукции с кодом 213. Поскольку вычетов не было, суммы по графам 7 и 8 этой строки будут соответственно равны суммам по графам 7 (25 920 руб.) и 8 (23 112 руб.) строки 010.

Так же определяются и суммы по строкам 190 (код алкогольной продукции 260) и 200 (код алкогольной продукции 270). В графу 7 строки 190 ставим 1300 руб., в графу 8 - 1820 руб. В графу 7 строки 200 - 2049 руб., в графу 8 - 4098 руб.

Строки 220-280 не заполняем.

) Заполняем раздел 1:

Акцизы по алкогольной продукции с кодом 213 зачисляются на КБК 1020223, по продукции с кодами 260 и 270 - на КБК 1020215.

В строку 010 первой группы показателей впишем первый КБК. В строку 030 перенесем сумму из графы 7 строки 150 раздела 2 - 25 920 руб. Ее нужно было уплатить не позднее 25 февраля 2004 года. В строку 040 перенесем сумму из графы 8 строки 150 раздела 2 - 23 112 руб. Эту сумму нужно уплатить не позднее 15 марта 2004 года.

В строку 010 второй группы показателей запишем второй КБК. Поскольку на него зачисляются суммы акциза по двум видам реализованных подакцизных товаров, рассчитаем итоговые суммы. Для этого сложим значения граф 7 строк 190 и 200 раздела 2 и получим 3349 руб. (1300 руб. + 2049 руб.). Эту сумму занесем в строку 030 раздела 1 (ее также нужно было заплатить не позднее 25 февраля). В строку 040 этого раздела впишем сумму граф 8 строк 190 и 200 раздела 2 - 5918 руб. (1820 руб. + 4098 руб.). Эту сумму нужно внести в бюджет не позднее 15 марта.

Пример заполнения налоговой декларации представлен в приложении А.