Классификация и виды аудиторской деятельности

Классификация аудита по отношению к пользователям информации:

-  внутренний аудит (проводимый работниками экономического субъекта);

-  внешний аудит (проводимый внешней независимой организацией или аудитором, имеющим именную лицензию и являющимся предпринимателем без образования юридического лица).

Классификация аудита по характеру заказа:

-  обязательный аудит;

-  инициативный аудит;

-  аудит по поручению государственных органов.

Классификация аудита по сфере деятельности (по объектам аудита):

-  общий аудит; банковский аудит;

-  аудит страховых организаций;

-  аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов.

Классификация по назначению:

-  аудит финансовой отчетности;

-  налоговый аудит;

-  аудит на соответствие требованиям;

-  аудит хозяйственной деятельности;

-  управленческий (производственный) аудит;

-  специальный аудит.

По периодичности проведения:

-  первоначальный аудит;

-  согласованный (повторяющийся);

-  оперативный.

По характеру проверки:

-  подтверждающий аудит;

-  системно-ориентированный аудит;

-  аудит, базирующийся на риске.

Исходя из всего вышесказанного, можно с уверенностью утверждать, что видов аудита довольно много. И каждый заслуживает отдельного рассмотрения. Однако основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит, управленческий, хозяйственный и финансовый аудит, а так же никак нельзя оставить без внимания обязательный и инициативный аудит.

Основной задачей внутреннего аудита, является решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит это неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, то есть непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Внешний аудит это независимый контроль, проводимый аттестованными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующие лицензии или сертификаты на правоведения аудиторской деятельности.

Внешний аудит проводится по договорам:

·   аудиторской фирмы с территориальными органами Федеральной налоговой службы России с целью проверки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

·   аудиторской фирмы с предприятием о выполнении независимой экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности и разработке рекомендаций по финансовой стратегии и повышению эффективности хозяйствования;

·   аудиторской фирмы с коммерческими банками, иностранными инвесторами, акционерами о проведении экспертизы хозяйственно-финансовой деятельности, оценке платежеспособности и имеющихся резервов, разработке рекомендаций по улучшению работы предприятия.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

Для определения особенностей и отличий внутреннего и внешнего аудита, следует провести определенную аналогию:

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом, а задачи внешнего аудита определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором).

Основным объектом проведения внутреннего аудита является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия, в то же время объектами внешнего аудита главным образом является система учета и отчетности предприятия.

Главная цель внутреннего аудита определяется руководством предприятия, а внешнего определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства.

Средства внутреннего аудита выбираются самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудита, в то время как средства внешнего аудита определяются общепринятыми аудиторскими стандартами.

Внутренний аудит имеет исполнительский вид деятельности, а внешний предпринимательский.

Организацией работы внутреннего аудита является выполнение конкретных заданий руководства, в то время как организация работы внешнего аудита определяется аудитором, самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки.

Во внутреннем аудите взаимоотношения определяются как подчиненность руководству предприятия, зависимость от него, а во внешнем аудите напротив, это равноправное партнерство и независимость.

Субъектами внутреннего аудита являются сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия, в то же время во внешнем аудите субъектами являются независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства.

Квалификация внутренних аудиторов определяется по усмотрению руководства предприятия, а квалификация внешних аудиторов регламентируется государством. Оплата внутреннего аудита производится как начисление заработной платы по штатному расписанию, внешний аудит оплачивается по договору с учетом предоставленных услуг.

Ответственность за проведение внутреннего аудита, аудитор несет перед руководством за выполнение обязанностей, внешний аудитор эту ответственность несет перед клиентом и перед третьими лицами, так же перед установленными законодательными и нормативными актами.

Методы внешнего и внутреннего аудита могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.

И наконец, отчетность внутреннего аудита выполняется перед руководством, а внешний аудитор итоговую часть аудиторского заключения, может опубликовать, но аналитическая часть передается именно клиенту.

Основной задачей управленческого или производственного аудита является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.

При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутреннего аудита.

Если условия устанавливаются кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку они часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль над исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверке отчетности субъекта, с целью дачи заключения о правильности составления этой отчетности в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета.

Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами, нанятыми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

В соответствии с Федеральным Законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» может проводиться обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Обязательный аудит регламентируется государством.

В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая), отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

При этом цели инициативного аудита могут быть самыми различными, например:

·   контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов;

·   выявление состояния финансовой отчетности;

·   организация делопроизводства по бухгалтерскому учету;

·   оценка применяемых средств и методов автоматизации учета.

Можно определить несколько причин проведения инициативного аудита:

·   многие предприятия, особенно когда-то бывшие государственными, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов;

·   текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами - недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экономических структур относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и так далее;

Низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на предприятиях образованных не так давно.

Инициативный аудит отличается от обязательного тем, что проводится независимо от требований законодательства лишь по инициативе руководства либо учредителей юридического лица.

В отличие от обязательного инициативный аудит, зачастую, сопровождается дополнительным аудиторским заданием. Это может быть и детальная проработка правильности расчетов с бюджетом, и упор на тот участок учета, на котором работает слабый специалист.

В ряде случаев бывает необходимо рассмотреть обоснованность тех или иных расходов, особенно связанных с расчетами со сторонними организациями для выявления мошенничества. Бывает, что в ходе аудита решается вопрос о компетентности персонала.

 

Принципы аудита

Помимо определения цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся:

-  независимость и объективность при проведении проверок;

-  конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

-  использование методов статистики и экономического анализа;

-  применение новых информационных технологий;

-  умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки;

-  доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

-  ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

-  содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

В соответствии со ст. 12 Закона «Об аудиторской деятельности» независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов формулируется следующим образом.

.   Аудит не может осуществляться:

)   аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

)   аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

)   аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

)   аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

)   аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

)   аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности.

Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов.

Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.