Порядок распределения расходов будущих периодов

 

В связи со специфической деятельностью организации в составе расходов будущих периодов ООО "Заря" учитываются расходы, связанные с приобретением справочно-правовых систем. Как правило, расходы на приобретение таких систем включают в себя приобретение самой программы, а также последующее обновление системы, то есть ее информационное сопровождение.

Для учета приобретенного программного продукта важно, получила ли организация исключительные права на него или нет. В большинстве случаев организации не получают исключительных прав на приобретенный программный продукт или справочно-правовую систему, а получают только право на их использование. Если программа приобретена по лицензионному соглашению, то отражение расходов в целях налогового учета будет зависеть от того, указан ли в договоре срок использования программы.

Если в лицензионном договоре указан конкретный срок использования программы, то в целях бухгалтерского учета согласно пункту 18 ПБУ 10/99 затраты на приобретение программы будут списываться равномерно в течение срока, указанного в договоре. Аналогичный порядок списания расходов следует применять и в целях налогового учета. То есть если в договоре указан срок, то расходы надо списывать равномерно в течение этого срока. А организации, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ могут учесть расходы на приобретение программы после их фактической оплаты.

Однако некоторые специалисты считают, что в налоговом учете независимо от того, установлен в договоре срок использования программы или нет, суммы, потраченные на ее приобретение можно сразу списать на расходы.

Если в лицензионном договоре не указан конкретный срок использования программы, то в бухгалтерском учете затраты на приобретение программы должны включаться в расходы в течение предполагаемого срока ее использования, который должен быть определен приказом руководителя организации. В целях налогового учета расходы на приобретение программы уменьшают прибыль единовременно в том отчетном периоде, когда программа была поставлена. При кассовом методе организация может списать расходы сразу после их оплаты.

Расходы на обновление программ в целях бухгалтерского учета согласно пункту 7 ПБУ 10/99 будут являться расходами по обычным видам деятельности, а в целях налогового учета - прочими расходами, связанными с производством и реализацией и будут учитываться ежемесячно по мере обновления программы.

Рассмотрим на конкретном примере, как необходимо учитывать такие расходы в целях бухгалтерского и налогового учета.

Пример 1

ООО "Заря" 1 февраля 2007 года приобрело справочно-правовую систему стоимостью 17700 рублей (в том числе НДС 2 700 рублей). Одновременно сроком на 1 год заключен договор на информационное обслуживание системы, стоимость услуг по договору 21 240 рублей (в том числе НДС 3240 рублей). Оплата информационного обслуживания произведена единовременно в феврале 2007 года.

Предположим, что срок использования программы соглашением не предусмотрен, и по приказу руководителя он составляет 2 года.

Расходы на приобретение программы отнесены в состав расходов

будущих периодов

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Сумма 15 000 рублей

Учтен НДС по приобретенной программе

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Сумма 2 700 рублей

Оплачена справочно-правовая система

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

Сумма 17 700 рублей

Оплачено информационное сопровождение

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

Сумма 21 240 рублей

Принят к вычету НДС по приобретенной и оприходованной программе

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит счета 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"

Сумма 2 700 рублей

Ежемесячно в течение 24 месяцев с момента приобретения программы:

Списана часть затрат на приобретение программы (15 000 рублей: 24

месяца)

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Сумма 625 рублей

Ежемесячно в течение года с начала получения информационного

обеспечения:

Отражены расходы на обновление программы (18000 рублей: 12

месяцев)

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Сумма 1 500 рублей

Учтен НДС по полученному обновлению

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Сумма 270 рублей

Принята к вычету сумма НДС

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит счета 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям"

Сумма 270 рублей

Если в целях бухгалтерского учета стоимость программы будет списываться равными долями в течение срока, определенного приказом директора, то есть в течение 24 месяцев, а в целях налогового учета учтена единовременно, то возникнет налогооблагаемая временная разница, которую согласно ПБУ 18/02, следует отразить в бухгалтерском учете.

Отражена налогооблагаемая временная разница

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Налогооблагаемые временные разницы"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Сумма 15 000 рублей

Отражено отложенное налоговое обязательство (15 000 рублей х 20%)

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Кредит счета 77 "Отложенное налоговое обязательство"

Сумма 3 000 рублей

Погашена часть временной разницы (15 000 рублей: 24 месяца)

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Налогооблагаемые временные разницы"

Сумма 625 рублей

Погашена часть отложенного налогового обязательства (3 000 рублей: 24 месяца)

Дебет счета 77 "Отложенное налоговое обязательство"

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Сумма 125 рублей

Федеральный закон от 25.04.2002 года №40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" вступил в действие с 1 июля 2003 года. В соответствии со статьей 32 названного закона на территории РФ запрещается использование транспортных средств, владельцы которых не выполнили обязанности по страхованию своей гражданской ответственности. В отношении указанных транспортных средств не проводятся государственный технический осмотр и регистрация, то есть организация без полиса страхования не сможет зарегистрировать приобретенный автомобиль в ГИБДД. Водитель транспортного средства обязан иметь при себе страховой полис обязательного страхования и передавать его для проверки сотрудникам милиции.

Организации, выполнившие обязанность по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, должны вести учет расходов по обязательному страхованию. Учет расходов по обязательному страхованию, так же как и учет расходов по добровольному страхованию, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на субсчете "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В соответствии с пунктом 13 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 года №263, договор заключается сроком на 1 год и ежегодно продлевается.

Страховой полис выдается страхователю непосредственно при уплате им страховой премии наличными деньгами, а в случае безналичных расчетов - не позднее следующего рабочего дня, следующего за днем перечисления на расчетный счет страховщика страховой премии.

Уплаченный страховой взнос в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Поскольку договор страхования заключается на 1 год, то ежемесячно в состав затрат будет включаться сумма в размере 1/12 уплаченного страхового платежа.

Пример 2

Страховой взнос ООО "Заря" составил, к примеру, 24 000 рублей, то каждый месяц в состав затрат организация будет включать 2 000 рублей.

Перечислена сумма страхового платежа

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

Сумма 24 000 рублей

Сумма страхового платежа отражена в составе расходов будущих периодов.

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Сумма 24 000 рублей

Ежемесячная сумма страховых взносов включена в состав затрат

Дебет счета 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 44)

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Сумма 2 000 рублей

В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством РФ, согласно пункту 2 статьи 263 НК РФ (Приложение №4) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ.

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 года №264.

Если организация использует метод начисления, то расходы на обязательное страхование на основании пункта 6 статьи 272 НК РФ признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

При использовании кассового метода определения налоговой базы по налогу на прибыль такие расходы могут быть учтены в момент их фактической оплаты.

Помимо рассмотренного нами обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в целях налогообложения прибыли организации могут учесть также согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ расходы на обязательное страхование работников, согласно пункту 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное страхование имущества.