Основы аудита и анализа денежных и расчетных операций организации

 

Аудиторская проверка денежных и расчетных операций организации включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений н злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ. Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

· ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

· изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций:

· проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, н др.);

· установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

· определение законности и целесообразности операций по поступлению н списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

· проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются:

· кассовая книга;

· отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.);

· чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.);

· журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.;

· учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55,57 и т.д.;

· Главная книга; бухгалтерский баланс: Отчет о движении денежных средств и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

· заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром:

· созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств:

· допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений:

· регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации:

· полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах:

· снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе:

· как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером:

· проводятся ли внезапные проверки кассы:

· подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия:

· проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

· соблюдается ли установленный лимит кассы:

· проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке:

· имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте:

· как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров:

· проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

· разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами:

· с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров н первичных документов:

· как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка:

· соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств;

· проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности н целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 1.2).

 

Таблица 1.2. Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Перечень процедур	Источники информации
А. Кассовые операции
Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы - ордера, машинограммы по счету 50. Главная книга
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50. 51. 76
Б. Банковские операции
Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно - кассовое обслуживание
Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка, Главная книга
Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписки из банка, расчетно-платежные документы, договоры
Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки из банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга

 

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Для того чтобы ответить на вопрос, достаточно ли организация получает денег от текущей деятельности, следует сравнить приток от текущей деятельности с прибылью из отчета о прибылях и убытках (далее - ОПУ). Такую задачу решает отчет движения денежных средств (далее - ОДДС), составленный «косвенным методом», в котором от показателя «чистой прибыли» путем корректировок переходят к показателю «приток от основной деятельности». Российская форма ОДДС, составленная «прямым методом», в большей степени ориентирована на задачи планирования, чем на анализ.

Как правило, из ОДДС делаются логические выводы. Достаточный ли для развития организации формируется денежный поток от основной деятельности? Имеется ли приток от текущей деятельности? Куда направляются поступления от текущей деятельности? Создает ли организация денежные резервы (в виде депозитов, ценных бумаг) на случай снижения ликвидности? Сможет ли организация привлекать кредиты и займы?

Преимущества потока денежных средств для оценки финансового состояния предприятия состоят в том, что он отражает реальное движение ликвидных ресурсов, оттоки и притоки. Поэтому точнее характеризуют ликвидность предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах. Вместе с тем денежный поток:

учитывает изменения в оборотном капитале, которые отражают потребности финансирования текущей деятельности предприятия;

отражает потребности предприятия в инвестициях, то есть воспроизводственного цикла и возможности предприятия финансировать их.