Учет денежных и расчетных операций

 

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения, ИФНС и другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с оказанием услуг, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций и т.д.

Денежные расчеты могут совершаться в форме безналичных платежей либо с участием наличных денег.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы. Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от арендаторов за оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с оказанием услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов, своевременность платежей в бюджет и по фондам.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета "Денежные средства". Этот раздел включает счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Для учета расчетов и банковского кредита используются счета VI раздела Плана счетов бухгалтерского учета "Расчеты". Это счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга - это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" - счет активный, основной, денежный. К отчету приложены документы:

Отчет кассира за день.

Приходный и расходный кассовые ордера.

Выписки банка за 2 дня.

Табель учета рабочего времени.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику.

Расчет оплаты отпуска.

Записка - расчет о прекращении трудового договора с работником.

Авансовый отчет.

Расчетная ведомость.

Мною был рассмотрен отчет кассира за 28 июня 2010 г. Остаток на начало дня составил 337,56 р.

Проводки по движению денежных средств в кассе за 28.06.2010 предприятия:

1. Получено наличными арендная плата в кассу:

Дт 50 "Касса";

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

От: Умновой Т.Х. - 21 550 р., Галиуллиной Х.К. - 5 000 р., Антроповой С.И. - 5 000 р., Белашовой О.С. - 5 600 р., Павлова А.Я. - 7 415 р., Хазиева А.У. - 10 400 р., Антроповой С.И. - 3 000 р., Ильченко В.А. - 8 000 р.

2. Выдано под отчет:

Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

Кт 50 "Касса".

Адылевой Александре Ивановне под отчет выдано 25 000 р. (на хозяйственные нужды).

3. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 50 "Касса".

В Сбербанк России ОАО Набережночелнинское отд.8219 ч/з Аюпова А.М. сдано 44 000 р. Другие проводки, используемые для учета денежных средств предприятия:

1. Получено в кассу с расчетного счета:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетный счет".

2. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы:

Дт 50 "Касса";

Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

3. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче:

Дт 50 "Касса";

Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

4. Получено наличными от дебиторов:

Дт 50 "Касса";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

5. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кт 50 "Касса".

6. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 50 "Касса".

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия:

Дт 50 "Касса";

Кт 91/1 "Прочие доходы".

Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток.

Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету.

К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм.

Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке.

На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51.

Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 "Расчетный счет".

Это счет активный, основной, денежный.

Мною были обработаны выписки банка за 2 дня:

1. Остаток на начало дня составил 4 010,94 р. За 02.07.2010 на расчетном счете предприятия произошли следующие операции:

Из кассы сдана арендная плата в Сбербанк в сумме 40 000 р. по объявлению на взнос наличных.

Дт 51 "Расчетный счет"; Кт 50 "Касса".

За внесение наличных денег на расчетный счет по договору обслуживания Сбербанк снимает со счета за свои услуги 0,3%, т.е.120 р.

Дт 91 "Прочие доходы и расходы";

Кт 51 " Расчетный счет "

ООО "Аритэкс" пеоечислил денежные средства в сумме 40 000 р. за юридические услуги.

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кт 51 "Расчетный счет"

2. Остаток на начало дня составил 143 036,19 р. За 08.07.2010 на расчетном счете предприятия произошли следующие операции:

ООО "ИдельПромСнаб" перечислил ООО "Аритэкс" 3 000 р. за арендную плату.

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

ООО "КИП" перечислил ООО "Аритэкс" 15 100 р. за арендную плату.

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Другие проводки, используемые при составлении бухгалтерского учета по расчетному счету:

1. Зачислены на расчетный счет кредиты банка:

Дт 51 " Расчетный счет";

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

2. Зачислено от дебиторов в погашение долгов:

Дт 51 "Расчетный счет";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

3. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетный счет".

4. Перечислено в погашение задолженности поставщикам:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кт 51 "Расчетный счет".

5. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам";

Кт 51 "Расчетный счет".

6. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

Кт 51 "Расчетный счет".

4. Финансы и кредит ООО "Аритэкс"

 

Финансовая служба в структуре управления организацией ООО "Аритэкс" отсутствует, поэтому вся финансовая деятельность предприятия возложена на главного бухгалтера Адылеву А.И.

С суммы фонда оплаты труда начисляются и перечисляются следующие взносы:

В фонд социального страхования от несчастных случаев 0,6% (Д 20,23,25,26 К69-1 - начисление сумм; Д 69-1 К 51 - перечисление с расчетного счета). В ООО "Аритэкс" на 31.06.2010 г. эта сумма составила 620,21 р.

В пенсионный фонд 14% (Д 20 К 69-2 - начисление, Д 69-2 К 51 - перечисление с расчетного счета). Отчисления зависят от года рождения работника, до 1966 г. - страховая часть составляет все 14%, после 1967: страховая часть - 8%, накопительная - 6%.

Выдача сумм зарплаты и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 70 К 50 "Касса".

Неполученная в срок зарплата оформляется следующим образом: Д70 К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (счет расчеты с депонентом)

Последующую выплату депонированной зарплаты отражают Д 76 К50.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной оплаты труда удерживаются: НДФЛ 13%, штрафы по постановлению судебных и административных органов, алименты по приговорам суда.

По этим операциям делают следующие бухгалтерские записи: Д 70 К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на суммы удержания

К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы отчислений в пенсионный фонд

Все отчисления в бюджет предприятие производит регулярно и своевременно.

Предприятие работает по УСНО. Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСНО):

6%, если объектом налогообложения являются доходы,

15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объектом налогообложения ООО "Аритэкс" являются доходы, поэтому процентная ставка составляет 6%.

В ООО "Аритэкс" заключен договор аренды с индивидуальными предпринимателями в количестве 43 единиц, из них 6 принадлежат УСНО, остальные 37 - ЕНВД.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) - налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для особо малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

бытовые и ветеринарные услуги;

услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

автотранспортные услуги;

розничная торговля;

услуги общественного питания;

размещение наружной рекламы;

услуги временного размещения и проживания;

передача в аренду торговых мест.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора К1 (задается для всей страны, в 2010 г. К1=1,295) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 (задается для определенного города, в Набережных челнах на 2010 г. К2=0,4) учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2010 год составила 15%. Налоговым периодом на 2010 год установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.

С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

ООО "Аритэкс" в 2009 году получена арендная плата в сумме 8 519 056 р. в том числе:

на расчетный счет 406 740 р. (Дт 51 Кт 62);

в кассу 8 112 316 р. (Дт 50 Кт 62).

Общество применяет два вида налогообложения, это ЕНВД и УСНО. Полученная арендная плата делится по видам налогообложения, так на долю УСНО приходится 875 277 р. - это 10,3% от общей выручки, а на долю ЕНВД приходится 7 643 779 р. - 89,7%.

За год в обществе начислено и уплачено налога по УСНО 52 517 р., по ЕНВД начислено и уплачено 174 026 р.

Произведено выплат в 2009 году всего 8 217 056 р., подробные выплаты представлены в следующей таблице.

Таблица 1.

Выплаты ООО "Аритэкс" в 2009 году

Наименование выплат	Сумма, р.	Проводка
Платежи в бюджет: подоходный налог налог по ЕНВД налог по УСНО	145696 174026 52517	Д 68/1 К 51 Д 68/6 К 51 Д 68.11 К 51
Пенсионный Фонд: страховая часть накопительная часть	130619 36169	Д 69.2.1 К 51 Д 69.2.2 К 51
ФСС: страхование от несчастных случаев	7147	Д 69.3.3 К 51
Выплаты зар/пл: через кассу через расчетный счет	425646 487796	Д 70 К 50 Д 70 К 51
Услуги банка (кассовое обслуживание)	78184	Д 91/2 К 51
Процент по кредиту	483227	Д 67/2 К 51
Погашение ранее полученного кредита	5000000	Д 67/1 К 51
Оплата поставщикам	1196029	Д 60 К 51
Всего:	8 217 056

 

ООО "Аритэкс" в первом полугодии 2010 года получена арендная плата в сумме 4 911 375 р. в том числе:

на расчетный счет 94 858 р. (Дт 51 Кт 62);

в кассу 4 816 499 р. (Дт 50 Кт 62).

На долю УСНО приходится 188 222 р. - это 3,8% от общей выручки, а на долю ЕНВД приходится 4 723 135 р. - 96,2%.

За первое полугодие 2010 года в обществе начислено и уплачено налога по УСНО 11 293 р., по ЕНВД начислено и уплачено 71 014 р.

Произведено выплат в первом полугодии 2010 года всего 4 680 030 р., подробные выплаты представлены в следующей таблице.

 

Таблица 2. Выплаты ООО "Аритэкс" в первом полугодии 2010 года

Наименование выплат	Сумма, р.	Проводка
Платежи в бюджет: подоходный налог налог по ЕНВД налог по УСНО	72787 71014 11293	Д 68/1 К 51 Д 68/6 К 51 Д 68.11 К 51
Пенсионный Фонд: страховая часть накопительная часть	69750 12581	Д 69.2.1 К 51 Д 69.2.2 К 51
ФСС: страхование от несчастных случаев	3572	Д 69.3.3 К 51
Выплаты зар/пл: через кассу через расчетный счет	295456 222300	Д 70 К 50 Д 70 К 51
Услуги банка (кассовое обслуживание)	42627	Д 91/2 К 51
Процент по кредиту	418087	Д 67/2 К 51
Погашение ранее полученного кредита	1423750	Д 67/1 К 51
Оплата поставщикам	2036813	Д 60 К 51
Всего:	4 680 030

 

В апреле 2010 года получен долгосрочный кредит в банке на 5 лет в сумме 12 500 000 р., который отправлен на погашение заемных средств:

получен кредит 12 500 000 р. (Дт 67.1 Кт 51)

погашение заемных средств 12 500 000 р. (Дт 58.3 Кт 67.1)

Заключение

 

В заключение можно сказать, что прохождение автором производственной практики в ООО "Аритэкс" позволило мне значительно расширить и закрепить мои теоретические и практические знания на практике. Расширить мои познания во многих областях и применять их при решении конкретных экономических, организационных и управленческих задач, что также позволит мне лучше подготовиться к усвоению своей специальности.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается отчетность сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе и обязательствах предприятия, его финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде зависят от правильности оформления документов и учетных регистров, а также от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации.