Организация системы налогообложения на предприятии ОАО «ППО - Калачеевское»

 

В современных условиях в Российской Федерации система налогообложения доходов (прибыли) хозяйствующих субъектов представлена:

общим режимом (ОСН) (уплата всех налогов, установленных законодательством);

системой налогообложения в виде специальных налоговых режимов: упрощенная система налогообложения и уплата налогов в виде единого налога на вмененный доход.

Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов, таких как: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль; налог на имущество, заменяя их единым налогом.

ОАО «ППО - Калачеевское» является предприятием, использующим общую систему налогообложения. Организация своевременно производит расчет и уплату налогов, сдает отчеты в фонд социального страхования.

Налоговое поле фирмы за анализируемый период 2010-2012 гг. представлено в таблице.

 

Таблица 3 - Налоговое поле предприятия за анализируемый период

Налог	Ставка налога, % или сумма
Налог на прибыль организаций	24%
Налог на добавленную стоимость	10-18%
Налог на доходы физических лиц	13%
Единый социальный налог	26%
Налог на имущество организаций	1.1%
Транспортный налог	л.с
ЕНВД	15%
Земельный налог	12994руб
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	250000руб

 

Динамику отдельного налога в структуре налоговых платежей предприятия можно увидеть в таблице 4.

 

Таблица 4 - Динамика налогов, уплачиваемых ОАО «ППО - Калачеевское»

Вид платежа	Сумма платежа, руб.			Темп роста
	2010 г.	2011 г.	2012г.	2011/2010 в %	2012/ 2011 в %	2012/ 2010 в %
1. Единый социальный налог	1112616	1189881	1196084	106,9	100,5	107,5
2.Налог на имущество	189688	327660	321220	172,7	98	169.3
3.НДС	595151	722997	808191	121,5	111,8	135,8
4.ЕНВД	123779	71419	77905	57,7	109,8	62.9
5.Налог на прибыль	467568	344053	311853	73,6	90,6	66.7
6.Транспортный налог	29793	31603	30881	106	97.7	103.7
7.Земельный налог	12994	12994	12994	100	100	100
8.Подоходный налог	1254612	1896684	2517504	151.1	132.7	200.6
9.Плата за негативное воздействие на окружающую среду	250000	250000	250000	100	100	100
Итого	4036201	4847291	5526632	120	114	137

 

Анализ данных, приведенных в данной таблице, позволяет сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в периоде 2010-2012 значительно увеличились. А точнее на 37%. В структуре налогов предприятия наибольший удельный вес занимает подоходный налог: его значения менялись с 31% - в 2010 г. до 45 % - в 2012 г. Значительна доля ЕСН, но она имеет тенденцию к снижению: с 27 % в 2010 г. до 22% - в 2012 г. стабильно значение НДС в системе налогов - 15% в каждый год. Удельный вес каждого налога представим в виде рисунков 5,6,7.

Важное место в структуре налогов на предприятии занимает НДС. На его долю приходилось 14,6% от общей суммы налоговых платежей фирмы. За рассматриваемый период наблюдается положительная динамика роста НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ. С 1 января 2001 г. порядок обложения предприятий данным налогом регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ (часть II). В целях реализации положений указанной главы Министерством по налогам и сборам изданы "Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС РФ.

Объектом обложения НДС на ОАО «ППО - Калачеевское» согласно статьи 146 НК РФ являются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется бухгалтерией в соответствии со статьями 153-162 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Возмещение вычетов по НДС производится в порядке, предусмотренном ст.176 НК РФ, только по результатам камеральной проверки декларации, при условии, что не будет выявлено нарушений.

 

Таблица 5 - Динамика НДС отчисляемого ОАО «ППО - Калачеевское»

Показатели	Значения в руб.			Темп роста
	2010	2011	2012	2011/2010	2012/2011
Сумма налога к уплате в бюджет	595151	722997	808191	121,5	111,8

 

Единый социальный налог перечислялся в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являются:

выплаты по трудовым договорам;

вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты;

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

При расчете налоговой базы по вознаграждениям в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитывается стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. Налоговая база рассчитывается исходя из рыночных цен. При этом в стоимость товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.

Налогоплательщик ОАО «ППО - Калачеевское» определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Согласно п.3 ст.236 НК РФ не облагаются единым социальным налогом выплаты, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Таблица 6 - Динамика ЕСН отчисляемого ОАО «ППО - Калачеевское»

Показатели	Значения в руб.			Изменения
	2010	2011	2012	2011-2010	2012-2011
Сумма налога к уплате в бюджет	1112616	1189881	1196084	106,9	100,5

 

В последнее десятилетие экологические проблемы в нашей стране приобрели особую остроту, что обусловлено развитием науки и техники, распространением масштаба человеческой деятельности до тех пределов, когда сама природа не в состоянии нейтрализовать отходы производства и восполнить израсходованные природные ресурсы. Поэтому государственная экологическая политика в решении природоохранных задач должна быть эффективной.

В целях охраны окружающей среды Закон РФ от 19.12.1991 г. № 2060-1 плату за загрязнение окружающей среды. В настоящее время этот закон утратил силу в связи с введением в действие нового законодательного акта - Закона РФ «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ. Для создания источника финансирования расходов государства на охрану окружающей среды введена плата за выбросы загрязняющих веществ, имеющая компенсационный характер которую вносят юридические и физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и обладающие источниками загрязняющих веществ, вне зависимости от величины ущерба, причиняемого экологической системе.

Взимание платы предусматривается за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду: выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников; сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты; размещение отходов.

Расчет платы должен пройти согласование в Главном управлении природных ресурсов и окружающей среды Минприроды РФ региона местонахождения плательщика. Природопользователи согласовывают с Главным управлением размеры экологических платежей за фактические объемы выбросов, сбросов, размещения отходов. Нормативы платы утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 г. № 344, которое устанавливает два вида базовых нормативов (в рублях): за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах допустимых нормативов; за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах установленных лимитов.

В ОАО «ППО - Калачеевское» сумма платы за загрязнение окружающей среды фиксирована и составляет ежеквартально 62500 рублей.

Налог на имущество. ОАО «ППО - Калачеевское» является плательщиком налога, т.к. имеет в собственности недвижимое и движимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налог на имущество, взимается на основании главы 30 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

 

Таблица 7 - Динамика налога на имущество организаций, уплачиваемого ОАО «ППО - Калачеевское»

Показатели	Значения, руб.			Изменения, руб.
	2010	2011	2012	2011-2010	2012-2011
Налог на имущество организаций	189688	327660	321220	137972	-6440

 

Динамика налога в периоде 2011-2010 идет на значительное увеличение. В 2011 году сумма составляет 327660 р. а это на 72,7% больше чем в 2010 году. В 2012 году происходит небольшое снижение суммы налога на 6440р. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Транспортный налог - налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

ОАО «ППО - Калачеевское» имеет в своем распоряжении автотранспорт за который оно уплачивает налог по ставкам, установленным налоговым законодательством.

 

Таблица 8 - Динамика транспортного налога уплачиваемого ОАО «ППО - Калачеевское»

Показатели	Значения, руб.			Изменения, руб.
	2010	2011	2012	2011-2010	2012-2011
Транспортный налог	29793	31603	30881	1810	-722

 

Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Основная налоговая ставка - 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

%:

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки:

Для рублёвых займов (кредитов) - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Для займов (кредитов) в иностранной валюте - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

%:

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

% и 15 %:

относится к нерезидентам Российской Федерации.

 

Таблица 9 - Динамика НДФЛ уплачиваемого ОАО «ППО - Калачеевское»

Показатели	Значения, руб.			Изменения, руб.
	2010	2011	2012	2011-2010	2012-2011
Подоходный налог	1254612	1896684	2517504	642072	620820

 

Динамика суммы подоходного налога положительна в каждом отчетном периоде. Такое увеличение вызвано повышением ср. заработной платы и увеличением ср. списочной численности работников предприятия.

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) - налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации.

ОАО «ППО - Калачеевское» осуществляет розничную торговлю своей продукции в нескольких точках по г. Калачу.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратные для малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

бытовые и ветеринарные услуги;

услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

автотранспортные услуги;

розничная торговля.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

 

Таблица 10 - Динамика ЕНВД уплачиваемого ОАО «ППО - Калачеевское»

Показатели	Значения, руб.			Изменения, руб.
	2010	2011	2012	2011-2010	2012-2011
ЕНВД	123779	71419	77905	-52360	6486

 

Снижение ЕНВД связано с уменьшением реализации продукции в связи с усилением конкуренции.

Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

ОАО «ППО - Калачеевское» уплачивает земельный налог в размере 12994 р. ежегодно.