Учет кредитов и займов, направленных на пополнение оборотных средств

 

В том случае, если организация - заемщик использует кредитные средства на какие-то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации.

Пример:

Торговая организация получила 1 июля кредит в банке в размере 100 000 рублей сроком на один месяц под 24% годовых. Данная сумма предназначена для проведения ремонта склада. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.

В этом случае бухгалтер организации отразит эти операции следующим образом (см. Таблицу 5)

 

Таблица 5.«Содержание бухгалтерских записей, отражающих получение, обслуживание и возврат кредитных средств согласно примеру ХХХ»

Дата	Дт	Кт	Сумма, руб.	Содержание операции
1.07	51	66-2	100 000	Отражена сумма полученных по кредитному договору денежных средств
	91	66-2	1906, 85	Начислена сумма процентов за пользование кредитом
	66	51	101 906,85	Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами

 

Учет просроченных кредитов, процентов, пеней

Учет кредит заем затраты

При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора, банк, согласно договору, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете.

Точно также, предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов. Учет просроченных кредитов осуществляется на специальном субсчете счета 66 или 67. Осуществляется проводка:

Дт 66, 67

Кт 66/просроченные кредиты, 67/просроченные кредиты на сумму просроченного кредита.

Таким же образом переносятся на специальный субсчет просроченные проценты.

Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитному договору.

Пример:

На 1 октября 2010 года у организации ООО «Х» остались непогашенными кредиты на сумму 420 000руб., в том числе:

) выданные на приобретение инвестиционного актива «Альфа-банком» - 300 000 руб.,

) выданные на общие цели в сумме 120 000руб., в том числе:

«СДМ-банку» - 100 000 руб.,

«Сбербанку» - 20 000 руб.

октября 2010 года от «Фора-банка» был получен кредит на приобретение инвестиционного актива в размере 40 000 руб.

От «Промстройбанка» 12 октября 2010 года получен кредит на общие цели в размере 30 000 руб.

В октябре 2010 года на приобретение инвестиционных активов направлено 367 000руб., в том числе:

«Альфа-банк» - 250 000руб.;

«СДМ-банк» - 70 000руб.;

«Сбербанк» - 7000 руб.;

«Фора-банк» - 32 000 руб.,

«Промстройбанк» - 8000 руб.

В октябре организация погасила кредиты:

«Сбербанку» в размере 20 000 руб.;

«Альфа-банку» - 100 000 руб.

Рассчитаем средневзвешенную сумму кредитов и займов, не погашенных в отчетном периоде (за III квартал 2010 г.). Для этого сумму остатков непогашенных кредитов и займов на 1 октября 2010 года разделим на число календарных месяцев в отчетном периоде. Средневзвешенная сумма не погашенных кредитов и займов составит 140 000руб. (420 000:3).

Рассчитаем средневзвешенную сумму кредитов и займов, не погашенных в отчетном периоде, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов в отчетном периоде. Для этого сумму остатков непогашенных кредитов и займов, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов в отчетном периоде, на 1 октября 2010 года разделим на число календарных месяцев в отчетном периоде. Указанная средневзвешенная сумма не погашенных кредитов и займов составит 100 000 руб. (300 000:3).

 

Таблица 6. Показатели

№ п/п	Содержание показателя	Сумма
1	Средневзвешенная сумма займов, кредитов, не погашенных в течение отчетного периода	140 000
	В том числе, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	100 000
2	Остаток неиспользованных займов и кредитов на начало отчетного периода	420 000
	В том числе, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	300 000
3	Получено займов, кредитов в течение отчетного периода	70000
	В том числе, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов	40 000
4	Фактически израсходовано (направлено) в течение отчетного периода займов и кредитов на приобретение инвестиционных активов	367 000
	Из них за счет заемных средств, предназначенных на общие цели (367 ООО - (40 000+300 000))	27 000
5	Общая сумма затрат, связанных с использованием кредитов, займов в отчетном периоде	25 000
	В том числе, предназначенных для приобретения инвестиционных активов	20 000
6	Средневзвешенная ставка затрат по кредитам и займам, предназначенным на общие цели ((25 000 руб. - 20 000 руб.): (140 000 руб. - 100 000 руб.) х 100%)	12,5%
7	Сумма затрат по кредитам, займам, подлежащим включению в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов (20 000 руб. + (27 000 руб. х 12,5%): 100%)	23 375

 

Практическая часть

 

Задача:

В организации имеются остатки по приведенным ниже счетам:

 

№	Счета	Сумма, руб.
1	Основные средства	334 400
2	Материалы	59 000
3	Касса	125 400
4	Расчетный счет	494 800
5	Амортизация основных средств	36 700
6	Расчеты с поставщиком и подрядчиком (кредиторская задолженность)	36 100
7	Расчеты по налогам и сборам (кредиторская задолженность)	42800
8	Расчеты с персоналом по оплате труда (кредиторская задолженность)	101 000
9	Уставной капитал	160 700
10	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	24 500
11	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	31 200
12	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (кредиторская задолженность)	52 000
13	Расчеты с разными дебиторскими и кредиторскими (дебиторы)	54 600
14	Готовая продукция	54 300
15	Резервный капитал	80000
16	Расчеты с покупателями и заказчиками (кредиторы)	98 000
17	Прибыль и убытки (прибыль)	84 000
18	Нераспределенная прибыль	400 000
19	Основное производство	24 500

 

За отчетный месяц совершены следующие хозяйственные операции:

На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя - 20000руб.

С расчетного счета получены деньги в кассу 50 500 руб.

Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит 30 000 руб.

Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим 33 900 руб.

С расчетного счета перечислено поставщику за основные средства 52 800 руб.

Из кассы выданы деньги под отчет на командировочные расходы 5 200 руб.

Поступили от поставщика хозяйственные принадлежности 12 400 руб.

С расчетного счета перечислены платежи по налогам в бюджет 12 500 руб.

С расчетного счета перечислена задолженность по социальному страхованию 18 000 руб.

На склад поступили материалы от поставщика 16 300 руб.

Оприходована на складе готовая продукция из основного производства 24 500руб.

Из кассы внесены в банк на расчетный счет денежные средства 13 400 руб.

С расчетного счета погашена задолженность по краткосрочному кредиту 18 400 руб.

Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение резервного капитала 25 300 руб.

За счет прибыли отчетного периода начислена премия управляющему персоналу 34 000 руб.

В организацию поступили материалы от поставщика 30 000 руб.

Задание:

Указать номера счетов

Открыть счета и составить бухгалтерские записи

Определить сальдо на конец отчетного периода

Указать, к какому типу относятся операции по их влиянию на бухгалтерский баланс

Составить оборотно - сальдовую ведомость

Составить бухгалтерский баланс за месяц

 

№	Дт	Кт	Сумма, руб.	Тип операции	Содержание операции
1	51	62	20 000	1	На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя
2	50	51	50 500	1	С расчетного счета получены деньги в кассу
3	51	66	30 000	3	Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит
4	70	50	33 900	4	Выплачена из кассы заработная плата рабочим и служащим
5	08/01	51	52 800	1	С расчетного счета перечислено поставщику за основные средства
6	71	50	5 200	1	Из кассы выданы деньги под отчет на командировочные расходы
7	10	60	12 400	3	Поступили от поставщика на хозяйственные принадлежности
8	68	51	12 500	4	С расчетного счета перечислены платежи по налогам в бюджет
9	69	51	18 000	4	С расчетного счета перечислена задолженность по социальному страхованию
10	10	60	16 300	3	На склад поступили материалы от поставщика
11	43	20	24 500	1	Оприходована на складе готовая продукция из основного производства
12	51	50	13 400	1	Из кассы внесены в банк на расчетный счет денежные средства
13	66	51	18 400	4	С расчетного счета погашена задолженность по краткосрочному кредиту
14	84	82	25 300	2	Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение резервного капитала
15	99	70	34 000	2	За счет прибыли отчетного периода начислена премия управляющему персоналу
16	10	60	30 000	3	организацию поступили материалы от поставщика
17	01	08	52 800		Дополнительная проводка

 

Счета	Сальдо на начало отчетного периода		Обороты за месяц		Сальдо на конец расчетного периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
08	-	-	52 800	52 800	-	-
01	334 400	-	52 800	-	387 200	-
10	59 000	-	58 700	-	117 700	-
51	494 800	-	63 400	152 200	406 000	-
50	125 400	-	50 500	52 500	123 400	-
02	-	36 700	-	-	-	36 700
60	-	36 100	-	58 700	-	94 800
68	-	42 800	12 500	-	-	30 300
70	-	101 000	33 900	34 000	-	101 100
85	-	160 700	-	-	-	160 700
67	-	24 500	-	-	-	24 500
66	-	31 200	18 400	30 000	-	42 800
69	-	52 000	18 000	-	-	34 000
76	54 600	-	-	-	54 600	-
43	54 300	-	24 500	-	78 800	-
82	-	80 000	-	25 300	-	105 300
62	-	98 000	-	20 000	-	118 000
71	-	-	5 200	-	5 200	-
99	-	84 000	34 000	-	-	50 000
84	-	400 000	253 00	-	-	374 700
20	24 500	-	-	24 500	-	-
Итого	1147 000	1147 000	450 000	450 000	1172 900	1172 900

 

Заключение

 

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются возмездность, срочность и возвратность.

Для рассмотрения сущности кредита следует установить разницу между кредитом и займом. Вид кредита является более детальной его характеристикой по организационно-экономическим признакам, используемой для классификации кредитов. Единых мировых стандартов при их классификации не существует и в каждой стране есть свои особенности.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческие банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочные кредиты более ликвидны, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне. Основными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом, низкую процентную ставку и большую сумму кредита. Данные кредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основных производственных фондов.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны - внешний аудит, так и с внутренней - посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.