Индивидуальные очистные сооружения: К классу индивидуальных очистных сооружений относят сооружения, пропускная способность которых...
Семя – орган полового размножения и расселения растений: наружи у семян имеется плотный покров – кожура...
Топ:
Характеристика АТП и сварочно-жестяницкого участка: Транспорт в настоящее время является одной из важнейших отраслей народного хозяйства...
Основы обеспечения единства измерений: Обеспечение единства измерений - деятельность метрологических служб, направленная на достижение...
Интересное:
Мероприятия для защиты от морозного пучения грунтов: Инженерная защита от морозного (криогенного) пучения грунтов необходима для легких малоэтажных зданий и других сооружений...
Инженерная защита территорий, зданий и сооружений от опасных геологических процессов: Изучение оползневых явлений, оценка устойчивости склонов и проектирование противооползневых сооружений — актуальнейшие задачи, стоящие перед отечественными...
Подходы к решению темы фильма: Существует три основных типа исторического фильма, имеющих между собой много общего...
Дисциплины:
2020-04-01 | 179 |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
При определении налогооблагаемого дохода расходы по вознаграждениям подлежат отнесению на вычеты. При составлении годовой декларации о корпоративном подоходном налоге (КПН) (форма 100.00) налогоплательщики, понесшие в отчетном году расходы в виде вознаграждений (процентов) по кредитам, заполняют приложение 100.13 "Расходы по вознаграждению", которое предназначено для определения суммы расходов по вознаграждению, подлежащей отнесению на вычеты. [19, c. 57]
Порядок отнесения расходов по вознаграждениям на вычеты при определении налогооблагаемого годового дохода устанавливается ст. 94 Налогового кодекса следующим образом: "Пункт 2. Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как: сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период".
Пункт 3 статьи 94 Налогового кодекса гласит: "Для целей пункта 2 настоящей статьи:
1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;
2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;
3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц - 4". [6]
Для удобства порядок расчета вычета по вознаграждениям можно представить в виде формулы:
|
Вычет = (В.резид.) + (ср.г. СК * / ср.г.ОБ х К х В.нерез.),(1)
где Вычет - общая предельная сумма вознаграждений, подлежащая вычету в соответствии со ст. 94 Налогового кодекса;
В.резид. - вознаграждение, выплачиваемое резидентам, исчисленное по условиям кредитных договоров;
ср.г.СК - среднегодовая сумма собственного капитала;
ср.г.ОБ - среднегодовая сумма обязательств, по которым выплачивается вознаграждение;
К - предельный коэффициент (для финансовых организаций равен 7, для остальных равен 4);
В.нерез. - сумма вознаграждений, выплачиваемая нерезидентам за налоговый год и исчисленная по условиям кредитных договоров.
Показатели В.резид. и В.нерез. представляют собой суммы процентов по кредитам, выплачиваемых, соответственно, резидентам и нерезидентам, исчисленные по условиям кредитных договоров и отраженные в бухгалтерском учете по счету 7310 "Расходы по вознаграждениям". Порядок пересчета в тенге вознаграждений, выплачиваемых в иностранной валюте, устанавливается Правилами составления налоговой отчетности.
Показатель среднегодовой суммы собственного капитала (ср.г. СК) рассчитывается как средняя арифметическая сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода.
Средняя арифметическая - это величина, полученная делением суммы нескольких величин на их количество:
ср.г. СК = (сумма показателей собст. капитала
на конец каждого месяца)/ количество месяцев.(2)
В величину собственного капитала входят сальдо следующих счетов:
- объявленный капитал (счета 5010);
- неоплаченный капитал (счет 5020);
- выкупленные собственные долевые инструменты (счет 5210);
- эмиссионный доход (счета 5110),
- резерв на переоценку (счета 5320);
- прибыль/убыток отчетного года (счета 5410).
Как видим, показатель собственного капитала на конец каждого месяца налогового года несложно рассчитать - путем суммирования сальдо указанных счетов. Затем складываем двенадцать полученных показателей собственного капитала на конец каждого месяца и делим на 12 - число месяцев налогового года, как указано в вышеприведенной формуле. Однако следует учесть, что количество слагаемых в числителе и величина знаменателя должны быть равны фактическому числу месяцев деятельности предприятия в налоговом году, т.е. это может быть не обязательно 12, но и меньше, чем 12, - в случае, если предприятие было создано или ликвидировано в течение налогового года. Например, если предприятие создано в марте отчетного года, то для него количество месяцев в отчетном году равно 10 - с марта по декабрь.
|
Кроме того, для облегчения расчета показателей собственного капитала на конец каждого месяца целесообразно ежемесячно в бухгалтерском учете производить закрытие счетов доходов и расходов (счета 6-го и 7-го разделов) на счет 5410 "Прибыль/убыток отчетного года". Если же бухгалтером не сделано указанное закрытие счетов, то при расчете сумм собственного капитала необходимо учитывать сальдо счетов 6-го и 7-го разделов.
Для расчета показателя среднегодовой суммы обязательств (ср.г. ОБ) необходимо за каждый месяц определить максимальную сумму обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, сложить полученные величины и разделить на количество месяцев.
Рассмотрим на практическом примере расчет вычетов по вознаграждению.
ТОО «Цемент» в 2006 налоговом году также имело два действующих кредитных договора:
1. Кредит в размере 10 250 000 тенге, полученный от резидента -казахстанского банка согласно кредитному договору № Т-1 от 24.01.2006 г. сроком на 18 месяцев. По данному договору начислено вознаграждение за 2006 г. в размере 1 230 000 тенге (в формуле это показатель В.резид.).
2. Кредит в размере 250 000 долларов США, полученный от нерезидента - иностранной компании согласно кредитному договору № В-2 от 20.12.2005 г. сроком на 24 месяца. По данному договору начислено вознаграждение за 2006 г. в размере 2 100 000 тенге (в формуле это показатель В.нерез.). В течение 2006 г. осуществлялось частичное погашение кредита - в апреле и августе.
Вознаграждения исчислены по условиям кредитных договоров и с применением принципа начисления, т.е. независимо от факта выплаты вознаграждения.
Построим вспомогательную таблицу для определения среднегодовой суммы собственного капитала (для расчетов используем условные показатели размера собственного капитала) и среднегодовой суммы обязательств перед нерезидентом по кредитному договору №В-2 (изменение суммы кредитных обязательств в течение года связано с частичным погашением кредита). Для удобства в данном примере не учитываются суммы курсовых разниц. Пересчет обязательств в иностранной валюте в тенге произведен по условному курсу.
|
Таблица 3 – Расчет среднегодовой суммы собственного капитала и обязательств (тенге)
Месяц | Размер собственного капитала | Максимальный размер обязательств, по которым выплачивается вознаграждение |
Январь | 18 350 000 | 32 875 000 |
Февраль | 19 475 000 | 32 875 000 |
Март | 19 834 000 | 32 875 000 |
Апрель | 19 137 000 | 32 875 000 |
Май | 20 139 500 | 26 300 000 |
Июнь | 20 436 900 | 26 300 000 |
Июль | 20 003 600 | 26 300 000 |
Август | 20 532 000 | 26 300 000 |
Сентябрь | 20 844 700 | 13 150 000 |
Октябрь | 20 732 300 | 13 150 000 |
Ноябрь | 19 846 000 | 13 150 000 |
Декабрь | 19 971 900 | 13 150 000 |
Итого за 12 мес. | 239 302 900 | 289 300 000 |
Среднегодовая сумма | 239 302 900: 12 = 19 941 908 | 289 300 000:12=24108 333 |
Итак, по таблице 3 рассчитаны показатели:
ср.г. СК - среднегодовая сумма собственного капитала -19 941 908 тенге;
ср.г. ОБ - среднегодовая сумма обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, - 24 108 333 тенге.
Сделаем расчет предельной суммы вознаграждений, относимой на вычет, в соответствии с положениями ст. 94 Налогового кодекса, подставив полученные показатели в формулу:
Вычет = 1 230 000 + (19 941 908: 24 108 333x4x2 100 000) = 8 178 304 тенге,
где 1 230 000 - сумма вознаграждений, выплачиваемая резиденту;
19 941 908 - среднегодовая сумма собственного капитала;
24 108 333 - среднегодовая сумма обязательств;
2 100 000 - сумма вознаграждений, выплачиваемая нерезиденту;
4 - предельный коэффициент.
Фактическая сумма вознаграждений, выплачиваемых по двум кредитным договорам, - Т-1 и В-2 равна 3 330 000 тенге (1 230 000 + 2 100 000) и не превышает рассчитанный предел - 6 948 304 тенге. Таким образом, вычету подлежит сумма 3 330 000 тенге.
Таким образом, был рассмотрен налоговый учет вознаграждений по предприятию ТОО «Цемент». Вознаграждения были исчислены по условиям кредитных договоров и с применением принципа начисления. В соответствии с Налоговым кодексом расходы по вознаграждениям подлежат отнесению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
|
|
Типы оградительных сооружений в морском порту: По расположению оградительных сооружений в плане различают волноломы, обе оконечности...
Автоматическое растормаживание колес: Тормозные устройства колес предназначены для уменьшения длины пробега и улучшения маневрирования ВС при...
Кормораздатчик мобильный электрифицированный: схема и процесс работы устройства...
Индивидуальные очистные сооружения: К классу индивидуальных очистных сооружений относят сооружения, пропускная способность которых...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!