Направления совершенствования учета операций по движению валютных средств

 

Порядок ведения операций на валютном счете регламентируется:

Законом Российской Федерации от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" с изменениями и дополнениями, внесенными федеральными законами РФ № 58-ФЗ от 29 июня 2004 г., № 90-ФЗ от 18 июля 2005 г., № 131-ФЗ от 26 июля 2006 г.;

Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2б04 г. № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки не внутреннем валютном рынке РФ" (в ред. Указаний ЦБ от 10 июня 2004 г. № 1441-У, от 26 ноября 2004 г. № 1520-У, от 29 марта 2006 г. № 1676-У);

Положением ЦБ РФ от 01 июня 2004 г. № 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, утвержденным"

Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (в ред. Указания ЦБ от 08 августа 2006 г. № 1713-У);

Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н;

Законом Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

учет операция валютная курсовой

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета (см.10.2. Учет денежных средств на расчетном и прочих счетах в банках).

Об открытии валютного счета предприятие обязано в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию.

При невыполнении этого требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 руб. (ст.118 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда (ст.15.4 КоАП РФ).

Для осуществления валютных операций организация может иметь два вида валютных счетов:

текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении предприятия;

специальный валютный счет - для учета валюты, при предоставлении или получении кредитов и займов в иностранной валюте и при осуществлении операций с внешними ценными бумагами.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном, балансовом счете 52 "Валютные счета", к которому открываются следующие субсчета:

-1 "Валютные счета внутри страны",

-2 "Валютные счета за рубежом".

К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:

-1-1 "Текущий валютный счет";

-1-2 "Специальный валютный счет".

С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются:

авансовый платеж - покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуг);

расчеты по открытому счету - продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;

расчеты по инкассо - продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);

расчеты аккредитивами - банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитива.

Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках-корреспондентах называются "НОСТРО", а счета иностранных банков в российских банках - "ЛОРО".

При получении валюты от иностранных покупателей в оплату товаров (работ, услуг) она зачисляется на текущий валютный счет: Д 52-1-1 "Текущий валютный счет" К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Предприятие, осуществляющее валютные операции в иностранной валюте, обязано предоставить в уполномоченный банк документы, подтверждающие обоснованность указанных операций. К таким документам относятся:

справка о валютных операциях;

контракт (договор);

документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) и т.п.;

таможенные декларации;

паспорт сделки.

Указанные документы необходимо предоставить не позднее 7 рабочих дней со дня поступления иностранной валюты на счет. После их предоставления валютная выручка зачисляется на валютный счет предприятия в уполномоченном банке. До предоставления указанных документов валютная выручка будет находиться на транзитном счете и распоряжаться ею будет невозможно.

Несоблюдение сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Иностранная валюта, зачисленная на валютный счет, продается в добровольном порядке в любые сроки и в размере, удобном предприятию. Денежные средства, полученные от продажи валюты, перечисляются на расчетный счет предприятия.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом субсчета 52-1 "Валютные счета". Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на субсчетах 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91-1 "Прочие доходы" - сумма выручки, полученная предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы", определяют финансовый результат от продажи валюты:

Д 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К 99 "Прибыли и убытки" - прибыль;

Д 99 "Прибыли и убытки" К 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - убытки.

Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

Прибыль от указанных операций облагается в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли.

Валюта может покупаться:

для оплаты импортного контракта;

на другие цели.

Предприятие перечисляет банку сумму в рублях для покупки валюты:

Д 57 "Переводы в пути"

К 51 "Расчетные счета".

Перечисление денежных средств на депозит для резервирования отражается бухгалтерскими записями:

Д 55-3 "Депозитные счета"

К 51 "Расчетные счета".

После покупки банком безналичной иностранной валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-1-1 "Текущий валютный счет" в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату зачисления:

Д 52-1-1 "Текущий валютный счет"

К 57 "Переводы в пути".

Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы", т.е. учитывается в составе прочих расходов.

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе прочих доходов:

Д 57 "Переводы в пути"

К 91-1 "Прочие доходы".

Комиссионные вознаграждения банку за покупку иностранной валюты отражаются в составе расходов или относятся на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.

Согласно Закону РФ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006г. № 154н, денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому Центральным банком РФ.

Такой пересчет осуществляется:

на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;

на дату составления бухгалтерской отчетности;

по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе прочих доходов или расходов.

Зачисление курсовых разниц с 1 января 2000 г. может осуществляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Делаются бухгалтерские записи на счетах:

на сумму положительной курсовой разницы:

Д 52 "Валютные счета"

К 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-1 "Прочие доходы";

на сумму отрицательной курсовой разницы:

Д 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" К 52 "Валютные счета".

Заключение

 

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы. Учет валютных средств ведут на счете 52 "Валютные счета", к которому открывают несколько субсчетов, среди которых: 52-1"Транзитный валютный счет", 52-2"Текущий валютный счет". Организация продает валюту в обязательном порядке при получении экспортной выручки или добровольно, когда испытывает недостаток в рублевых средствах. При этом продажа валюты может быть осуществлена банком в день списания ее с валютного счета или в последующие дни. Поэтому необходимо обеспечить учет валютных средств, перечисленных для продажи до этого момента.

Бухгалтерский учет внешнеторговой деятельности организаций должен выполнять следующие основные задачи: соблюдение требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации; проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций; формирование достоверной информации об объемах внешнеторговых операций по экспорту и импорту товаров, о состоянии расчетов с иностранными партнерами, о покупной стоимости импортных поставок, о движении инвалютных денежных средств, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах, о расчетах по налоговым и таможенным платежам;

В конце 2006 г. Министерство финансов Российской Федерации приказами от 27.11.06 № 154н, 155н и 156н внесло изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету по вопросу учета разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, оплата которых производится в рублях ("суммовые разницы"). Приказами Минфина России № 155н и 156н из положений по бухгалтерскому учету исключены всякие упоминания о суммовых разницах по обязательствам гражданское законодательство допускает в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке. Как и прежде, в ПБУ 3/2006 предусмотрены правила пересчета при принятии любого актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, к бухгалтерскому учету и пересчета приведенных в п.7 ПБУ 3/2006 активов и обязательств по курсу, действующему на отчетную дату. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.