Налогоплательщики и налоговая база

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоя­щей главе — налогоплательщики) признаются: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 №166-Ф.З)

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодек­сом Российской Федерации, (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ)

Объектами налогообложе­ния признаются следующие операции (ст. 146 Налогового кодекса РФ):

- реализация товаров (ра­бот, услуг) на территории РФ, а т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных ра­бот, оказание услуг) по согла­шению о предоставлении от­ступного или новации, а так­же передача имущественных прав;

- передача права соб­ственности на товары, резуль­таты выполненных работ, ока­зание услуг на безвозмездной основе признается реализа­цией товаров (работ, услуг);

- передача на территории РФ товаров (выполнение ра­бот, оказание услуг) для соб­ственных нужд, расходы на ко­торые не принимаются к вы­чету (а т.ч. через амортизаци­онные отчисления) при исчис­лении налога на прибыль организаций;

-выполнение строитель­но-монтажных работ для соб­ственного потребления;

- ввоз товаров на таможен­ную территорию РФ.

Налоговая база при реали­зации товаров (работ, услуг) определяется налогоплатель­щиком в соответствии с гла­вой 21 Налогового кодекса РФ в зависимости от особеннос­тей реализации произведен­ных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (ст. 153 Налогового кодекса РФ).

При передаче товаров, {вы­полнений работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом нало­гообложения в соответствии со статьей 146 Налогового ко­декса РФ, налоговая база оп­ределяется налогоплательщи­ком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.         

При ввозе товаров на та­моженную территорию РФ на­логовая база определяется налогоплательщиком в соот­ветствии с главой 21 Налого­вого кодекса РФ и таможен­ным законодательством РФ.

 При применении налого­плательщиками при реализа­ции (передаче, выполнении, оказании) для собственных нужд товаров (работ, услуг), различных налоговых ставок, налоговая база определяется по каждому виду товаров (ра­бот, услуг), облагаемых по раз­ным ставкам, При применении одинаковых ставок налога на­логовая база определяется суммарно по всем видам опе­раций, облагаемым по этой ставке.

При определении налого­вой базы выручка от реализа­ции товаров (работ, услуг) оп­ределяется исходя от всех до­ходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оп­лате указанных товаров (ра­бот, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату цен­ными бумагами.     

При определении налого­вой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иност­ранной валюте пересчитыва­ется в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реа­лизации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осу­ществлений расходов.

Порядок определении на­логовой базы в зависимости от особенностей реализации произведенных налогопла­тельщиком или приобретен­ных на стороне товаров (ра­бот, услуг) определяется в со­ответствии со ст. 153- 162 Налогового Кодекса РФ.

Ставки налога

  

0% - устанавливается при реализации товаров, работ, услуг, указанных вп.1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

10% - устанавливается при реализации:

-отдельных групп продовольственных товаров, указанных в п.п.1 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ, и товаров для детей, указанных в п.п.2 п. 2 ст.164 Налогового кодекса РФ;

-товаров, работ, услуг, перечисленных в п.п.3 п.2 ст. 164 Налогового кодекса РФ:                      

-периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой, за исключением периодических печатных изданий и книжной продукции рекламного или эротического характера, а также услуги по их экспедированию и доставке, редакционные и издательские услуги, связанные с их производством;

-услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях (за исключением периодических печатных изданий и книжной продукции рекламного или эротического характера);

-услуги по оформлению и исполнению договора подписки на указанные выше периодические печатные издания, если доставка предусмотрена в договоре подписки;    

-медицинские товары отечественного и зарубежного производства:

-лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в т. ч. внутриаптечного изготовления;

-изделия медицинского назначения.

Коды видов продукции в соответствии с ОКП, в также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

18% - устанавливается в случаях, не указанных в п.п. 1, 2 и 4 ст.164 Налогового кодекса РФ.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Налогового кодекса РФ, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии С п.З ст. 154 Налогового кодекса РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФГ а также в тех случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение соответствующей налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (18/ 118 или 10/110).

Расчетная налоговая ставка 15,25% применяется в случаях, указанных в П.4СТ, 158 Налогового кодекса РФ.

 

Льготы по НДС

   

 1.Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2.Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации:

1)следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

• протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

▪ технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реаби­литации инвалидов;

 ▪ очков, линз и оправ для очков;

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и уч­реждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской прак­тикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиоло­гических услуг.

3)услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключения­ми органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4)услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

5)продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школь­ными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных уч­реждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организа­циями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указан­ным учреждениям,

6)услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказыва­емых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

• городским пассажирским транспортом общего пользования.

• морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при ус­ловии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлени­ем всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

  8) ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников
и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей      

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных от­крыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по ре­шению уполномоченного органа;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет),
являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных госу­дарств.

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фон­дах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструмен­тов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13)услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и тех­ническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запас­ных частей для них и деталей к ним;

14)услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательны­ми организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за  исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

15)ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ;

16)работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих в рамках указанных программ;

17)услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимает­ся государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патент­ных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органа­ми и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим ли­цам определенных прав;

18)товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19)товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи  Российской Федерации;

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства;

21)услуг в сфере культуры и искусства. работ по производству кинопродукции, выполняемых организациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильм;.

22)услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23)работ по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах;

24)услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики;

3. Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции:

1)реализация  предметов религиозного назначе­ния и религиозной литературы.

2)реализация товаров (организаций инвалидов), работ, услуг производимых и реализуемых:

▪ общественными организациями инвалидов;

▪ учреждениями, единственными собственниками имущества которых явля­ются общественные организа­ции инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечеб­но-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвали­дам, детям-инвалидам и их родителям;

•лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотубер­кулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкасса­ции);

4)операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информацинное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5)осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

6)реализация изделий народных художественных промыслов;

7)оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страхо­выми организациями;

8)проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на ри­ске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорно­го бизнеса;

9)реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содер­жащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для произ­водства драгоценных металлов и аффинажа;

10)реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех
форм собственности;

11)внутрисистемная реализация  организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров;

12)передача товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О бла­готворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключени­ем подакцизных товаров;

13)реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном по­рядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставле­нию в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14)оказание услуг адвокатами;

15)оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

16)выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов;

17)услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций
отдыха;

18)проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

19)реализация продукции собственного производства организаций, занимаю­щихся производством сельскохозяйственной продукции;