Налогообложение в свободных экономических зонах (СЭЗ)

Налогообложение в свободных экономических зонах (СЭЗ).

Налогообложение в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО)

В свободных экономических зонах (СЭЗ) товары рассматриваются как объекты, находящиеся за пределами национальной таможенной территории и поэтому не подвергающиеся обычному таможенному налогообложению.

v Например, ОЭЗ в Магаданской области определяется как территория, располагающаяся в административных границах Магадана, где устанавливается особый правовой режим хозяйственной деятельности.

Особый правовой режим хозяйственной деятельности предоставляется исключительно участникам ОЭЗ, которыми признаются юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, зарегистрированные на ее территории.

При осуществлении хозяйственной деятельности в пределе Магаданской области участники ОЭЗ освобождаются от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет, за исключением отчислений в ПФ РФ и Фонд социального страхования.

 

Российские и иностранные товары, ввозимые участниками на территорию ОЭЗ, ввозятся, размещаются, используются и вывозятся в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством для режима СЭЗ.

 

Зона свободной торговли (ЗСТ) «Шереметьево» представляет собой ограниченную охраняемую территорию, прилегающую к международному аэропорту «Шереметьево». Ее режим предусматривает освобождение от НДС товаров, ввезенных в ЗСТ с таможенной территории РФ, товаров (услуг, работ), произведенных на территории ЗСТ, а также услуг по транспортировке, погрузке, перегрузке товаров.

Налог на прибыль не взимается с российских и иностранных организаций в том случае, если прибыль получена ими в результате оплаты продукции (работ, услуг) по строительству, реконструкции, обновлению объектов, находящихся на территории ЗСТ.

 

ЗАТО признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты, для которых устанавливается особый режим.

ЗАТО является административно-территориальной единицей.

Территория и границы ЗАТО определяются исходя из особого режима безопасного функционирования предприятий, а также с учетом потребностей развития населенных пунктов.

В настоящее время в РФ существуют 42 ЗАТО. К ним, например, относятся города Вилючинск, Железногорск, Знаменск, Мирный.

Формирование бюджетов ЗАТО осуществляется за счет направления в них в полном объеме всех взимаемых на их территории федеральных, региональных, местных налогов. Однако органы местного самоуправления ЗАТО не имеют права прекращать действие или изменять ставки, устанавливать льготы.

До недавнего времени соответствующие органы местного самоуправления предоставляли дополнительные льготы организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах ЗАТО.

Право на получение указанных льгот предоставлялось организациям, имеющим не менее 90% основных средств и осуществляющим не менее 70% своей деятельности на территориях соответствующих ЗАТО.

С 2001 г. действие законодательства в части права ЗАТО на предоставление дополнительных налоговых льгот приостановлено.

Исключение сделано лишь для ЗАТО, на территории которых расположены федеральные ядерные центры. Вместе с тем размер предоставляемых им льгот не может превышать 50% сумм, начисленных по налогам и сборам.

 

Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)

Соглашение о разделе продукции принято в целях развития недропользования и инвестиционной деятельности, установления правовых основ отношений, возникающих в процессе осуществления инвестиций в поиск и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе или в пределах исключительной экономической зоны.

В соответствии с ним РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск и добычу минерального сырья, а инвестор обязуется осуществить проведение работ за свой счет и на свой риск.

Сторонами СРВ являются:

o Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы;

o инвесторы, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск и добычу минерального сырья.

Перечни участков недр, право пользования которыми на условиях раздела продукции может быть представлено, устанавливаются федеральными законами. В отдельных случаях соответствующие участки недр могут предоставляться на основе решения Правительства РФ и органа государственной власти соответствующего субъекта РФ без утверждения федеральными законами.

СРП предусматривает условия и порядок:

§ определения общего объема и стоимости продукции;

§ определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат по СРВ (компенсационная продукция);

§ раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;

§ передачи государству принадлежащей ему части произведенной продукции;

§ получения инвестором произведенной продукции.

 

Инвестор в течение срока действия СРВ освобождается от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей, за исключением:

o страховых взносов (ЕСН),

o налога на прибыль,

o платежей за пользование недрами.

Эти налоги и иные обязательные платежи заменяются разделом продукции на условиях СРВ.

Налог на прибыль уплачивается в общем порядке с учетом следующих особенностей:

· объектом обложения является стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям СРП;

· уплата налога на прибыль по СРВ производится обособленно от уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности;

· налог на прибыль вносится в бюджет субъекта РФ, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр;

· налог на прибыль уплачивается инвестором в натуральной или стоимостной форме.

 

При исчислении НДС при реализации инвестором произведенной продукции из подлежащей взносу в бюджет в соответствующем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы НДС, уплаченные инвестором в этом периоде.

Разница, возникающая в случае превышения сумм указанного налога, уплаченного инвестором поставщикам, над суммами начисленными при реализации произведенной продукции, подлежит возмещению инвестору.

Виды платежей за пользование недрами, уплачиваемые инвестором государству:

· разовые платежи (бонусы) – уплачиваются при заключении СРВ или по достижении определенного результата;

· ежегодные платежи (ренталс) – уплачиваются за проведение разведочных работ;

· регулярные платежи (роялти) – рассчитываются в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или стоимости произведенной продукции.