Формула ЕНВД: расчет налоговой базы на неполный месяц

Если ор­га­ни­за­ция (ИП) пе­ре­ш­ла на упла­ту ЕНВД в те­че­ние квар­та­ла, то рас­счи­ты­вать налог нужно на­чи­ная с даты по­ста­нов­ки на учет в ка­че­стве пла­тель­щи­ка вме­нен­но­го на­ло­га (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). При этом на­ло­го­вая база (вме­нен­ный доход) за месяц, в ко­то­ром ор­га­ни­за­ция (ИП) стала при­ме­нять ЕНВД, опре­де­ля­ет­ся по фор­му­ле:

 

На­ло­го­вая база (вме­нен­ный доход) за месяц, в ко­то­ром пе­ре­шли на ЕНВД = БД * ФП * КД1 / КД * К1 * К2,

 

Где БД – ба­зо­вая до­ход­ность за месяц, в ко­то­ром пе­ре­шли на ЕНВД; ФП – ве­ли­чи­на фи­зи­че­ско­го по­ка­за­те­ля за месяц, в ко­то­ром пе­ре­шли на ЕНВД; КД1 – ко­ли­че­ство дней ве­де­ния де­я­тель­но­сти на вме­нен­ке в ме­ся­це, в ко­то­ром пе­ре­шли на ЕНВД; КД – общее ко­ли­че­ство ка­лен­дар­ных дней в ме­ся­це; К1 – ко­эф­фи­ци­ент-де­фля­тор; К2 – кор­рек­ти­ру­ю­щий ко­эф­фи­ци­ент ба­зо­вой до­ход­но­сти.

 

Далее для опре­де­ле­ния на­ло­го­вой базы за весь квар­тал к ве­ли­чине вме­нен­но­го до­хо­да, по­лу­чив­шей­ся за тот месяц, в ко­то­ром пе­ре­шли на ЕНВД, при­бав­ля­ет­ся сумма до­хо­да за осталь­ные пол­ные ме­ся­цы этого квар­та­ла (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Если в одном из ме­ся­цев ве­ли­чи­на фи­зи­че­ско­го по­ка­за­те­ля из­ме­ни­лась (на­при­мер, уве­ли­чи­лось ко­ли­че­ство по­са­доч­ных мест – при пе­ре­воз­ке пас­са­жи­ров), то для рас­че­та вме­нен­но­го на­ло­га за этот месяц бе­рет­ся новое зна­че­ние (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

По ана­ло­гии ис­чис­ля­ет­ся вме­нен­ный доход за месяц, в ко­то­ром ор­га­ни­за­ция (ИП) пре­кра­ти­ла ве­де­ние вме­нен­ной де­я­тель­но­сти. При этом раз­мер ЕНВД будет рас­счи­ты­вать­ся с пер­во­го дня квар­та­ла до даты сня­тия с учета в ка­че­стве пла­тель­щи­ка вме­нен­но­го на­ло­га (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Примеры расчета ЕНВД в 2019-2020 году

Расчет ЕНВД для ИП, за­ни­ма­ю­ще­го­ся раз­воз­ной роз­нич­ной тор­гов­лей.

v При­мер. Ко­ли­че­ство ра­бот­ни­ков, вклю­чая са­мо­го пред­при­ни­ма­те­ля, за­дей­ство­ван­ных во вме­нен­ной де­я­тель­но­сти со­став­ля­ет 5 че­ло­век. Ба­зо­вая до­ход­ность в месяц опре­де­ле­на в раз­ме­ре 4500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Ко­эф­фи­ци­ент-де­фля­тор К1 на 2019 год уста­нов­лен в раз­ме­ре 1,915. Ко­эф­фи­ци­ент К2 мест­ные вла­сти уста­но­ви­ли в раз­ме­ре 1. На­ло­го­вая став­ка, при­ме­ня­е­мая в ре­ги­оне, опре­де­ле­на в раз­ме­ре 15%. ИП вел вме­нен­ную де­я­тель­ность весь квар­тал.

Фор­му­ла рас­че­та ЕНВД 2019 (роз­нич­ная тор­гов­ля – раз­воз­ная):

Вме­нен­ный доход за квар­тал = 4500 * (5 + 5 + 5) * 1,915 * 1 = 129263 рубля.

Сумма ЕНВД = 129263 * 15% = 19389 руб­лей.

 

По­ка­за­те­ли ука­зы­ва­ют­ся в де­кла­ра­ции в пол­ных руб­лях. Округ­ле­ние до целой еди­ни­цы про­ис­хо­дит к бли­жай­ше­му це­ло­му: зна­че­ние менее 50 ко­пе­ек от­бра­сы­ва­ет­ся, а зна­че­ние 50 ко­пе­ек и более округ­ля­ет­ся до пол­но­го рубля (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

От­ме­тим, что каль­ку­ля­тор ЕНВД он­лайн 2019, а также рас­чет ЕНВД он­лайн пока не со­здан, по­сколь­ку он дол­жен учи­ты­вать слиш­ком много фак­то­ров. То есть рас­счи­тать ЕНВД он­лайн не по­лу­чит­ся.

ЕНВД: налоговые вычеты

Ве­ли­чи­ну ис­чис­лен­но­го вме­нен­но­го на­ло­га можно умень­шить на:

· стра­хо­вые взно­сы, упла­чен­ные в том же квар­та­ле, за ко­то­рый рас­счи­ты­ва­ет­ся ЕНВД (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ);

· боль­нич­ные за счет средств ор­га­ни­за­ции (то есть за пер­вые три дня), не по­кры­тые вы­пла­та­ми по до­го­во­рам доб­ро­воль­но­го лич­но­го стра­хо­ва­ния (подп. 2 п. 2 ст. 346.32 НК РФ);

· взно­сы по до­го­во­рам доб­ро­воль­но­го лич­но­го стра­хо­ва­ния, за­клю­чен­ным в поль­зу ра­бот­ни­ков на слу­чай их бо­лез­ни (подп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом раз­мер на­ло­го­во­го вы­че­та для ор­га­ни­за­ций и пред­при­ни­ма­те­лей (при­вле­ка­ю­щих во вме­нен­ной де­я­тель­но­сти на­ем­ных со­труд­ни­ков) не может быть более 50 % от рас­счи­тан­ной суммы ЕНВД. ИП без ра­бот­ни­ков может умень­шить сумму вме­нен­но­го на­ло­га на упла­чен­ные в том же квар­та­ле за себя стра­хо­вые взно­сы в пол­ном раз­ме­ре со­глас­но п. 1 ст. 430 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Также у пред­при­ни­ма­те­ля есть воз­мож­ность умень­шить сумму ЕНВД на рас­хо­ды по при­об­ре­те­нию ККТ (в сумме, не пре­вы­ша­ю­щей 18 000 руб­лей за каж­дый ап­па­рат) с уче­том по­ло­же­ний, уста­нов­лен­ных в п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ.

Бизнесмены, которые уверены в неплохой доходности своего дела, предпочитают именно налог на вмененный доход. Расчет в данном случае производится по ориентировочным, предполагаемым показателям (вмененным), а не по фактической выручке.

 

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Специальный режим

Единый сельхозналог (ЕСХН) – предназначен специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей, доход которых более, чем на 70 %, состоит от деятельности сельскохозяйственной направленности. ЕСХН освобождает от начисления и уплаты налогов: НДС, налогов на прибыль, налога на имущество. 

Особенность использования ЕСХН – право уменьшить облагаемую базу на сумму убытка, допущенного в прошлые периоды (на протяжении 10 лет).

ü Размер налога рассчитывается как 6% от выручки.

ü Уплачивается за полугодие и год.

ü Декларация подается по окончании года.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) применяется наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату организациями единого сельскохозяйственного налога предусматривает замену уплаты индивидуальными предпринимателями:

o налога на прибыль организаций,

o НДС,

o налога на имущество организаций,

o НДФЛ

o единого социального налога (страховые взносы)  .

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели,

- производящие сельскохозяйственную продукцию,

- выращивающие рыбу,

- осуществляющие ее промышленную переработку и

- реализующие эту продукцию

при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70%.

Не могут перейти на уплату налога организации:

- занимающиеся производством подакцизных товаров;

- переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- имеющие филиалы или представительства.

Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, желающие перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган.

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации учитывают доходы от реализации товаров и имущественных прав, внереализационные доходы.

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налоговый период – календарный год, отчетный период - полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации.

 

Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)

Соглашение о разделе продукции принято в целях развития недропользования и инвестиционной деятельности, установления правовых основ отношений, возникающих в процессе осуществления инвестиций в поиск и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе или в пределах исключительной экономической зоны.

В соответствии с ним РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск и добычу минерального сырья, а инвестор обязуется осуществить проведение работ за свой счет и на свой риск.

Сторонами СРВ являются:

o Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступают Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, или уполномоченные ими органы;

o инвесторы, осуществляющие вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск и добычу минерального сырья.

Перечни участков недр, право пользования которыми на условиях раздела продукции может быть представлено, устанавливаются федеральными законами. В отдельных случаях соответствующие участки недр могут предоставляться на основе решения Правительства РФ и органа государственной власти соответствующего субъекта РФ без утверждения федеральными законами.

СРП предусматривает условия и порядок:

§ определения общего объема и стоимости продукции;

§ определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат по СРВ (компенсационная продукция);

§ раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;

§ передачи государству принадлежащей ему части произведенной продукции;

§ получения инвестором произведенной продукции.

За исключением налога на прибыль и платежей за пользование недрами, инвестор в течение срока действия СРВ освобождается от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей, за исключением ЕСН. Эти налоги и иные обязательные платежи заменяются разделом продукции на условиях СРВ.

Налог на прибыль уплачивается в общем порядке с учетом следующих особенностей:

· объектом обложения является стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям СРП;

· уплата налога на прибыль по СРВ производится обособленно от уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности;

· налог на прибыль вносится в бюджет субъекта РФ, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр;

· налог на прибыль уплачивается инвестором в натуральной или стоимостной форме.

При исчислении НДС при реализации инвестором произведенной продукции из подлежащей взносу в бюджет в соответствующем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы НДС, уплаченные инвестором в этом периоде.

Разница, возникающая в случае превышения сумм указанного налога, уплаченного инвестором поставщикам, над суммами начисленными при реализации произведенной продукции, подлежит возмещению инвестору.

За пользование недрами инвестор уплачивает государству:

· разовые платежи (бонусы) – уплачиваются при заключении СРВ или по достижении определенного результата;

· ежегодные платежи (ренталс) – уплачиваются за проведение разведочных работ;

· регулярные платежи (роялти) – рассчитываются в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или стоимости произведенной продукции.