Учёт прямых затрат на производство

По способу включения в себестоимость продукции затраты де­лятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (ус­ловно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, органи­зации производства, принятого метода калькулирования себестои­мости продукции. Например, в угольной промышленности, где вы­рабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются пря­мыми.

  Учет и контроль материальных затрат

Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляет­ся по лимитно-заборным картам, разовым накладным-требованиям, ком­плектовочным ведомостям, актам на замену (дополни­тельный отпуск) материалов, карточкам количественно-сортового учета и др. На основании указанных первичных документов, как правило, можно отнести расход материалов на соответствующие объекты учета прямым путем. При этом материалы могут отпускаться в про­изводство либо непосредственно с заводского склада, либо через цеховые кладовые. Фактический же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.

На основании данных о поступлении, возврате, использовании и с уче­том остатков ценностей на начало и конец месяца цехи ежемесячно состав­ляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду. 

По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израс­ходованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетичес­кого и аналитического учета составляется разработочная таблица 1 "Распре­деление расхода материалов". Списание материальных ценностей произво­дится по фактической себестоимости, т.е. учетная стоимость плюс (минус) отклонения или плюс транспортно-заготовительные расходы. Данные рас­пределения израсходованных материалов из разработочной таблицы 1 пере­носятся в регистры аналитического учета производства (карточки), ведомости 12, 13, 15, В-3 и другие, журналы-ордера 10, 10/1, 04, 05.

Однако в некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отнесение материальных ценностей не всегда возможно. В таких случаях прибегают к условному распределению материа­лов между отдельными изделиями. Имеют место различные способы такого распределения: нормативный, коэффициентный и др.

При нормативном методе для каждого вида продукции устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу изделия. Затем определя­ют нормативный расход материала на фактический выпуск изделий путем умножения нормы на количество изготовленной продукции. После этого нормативный расход материала сопоставляют с его фактическим расходом и определяют коэффициент. Корректируя нормативный расход на этот коэф­фициент, определяют фактический расход материала на каждое изделие.

При коэффициентном методе каждому изделию присваивается опреде­ленный коэффициент. Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции. Ц

Учет отходов материалов. Отходы — это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, (угары, усушка, улетучивание), и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные.

Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается.

Возвратные отходы обычно выявляются при их сдаче в утильцех, на склад или при реализации. Количество отходов также может определяться расчетным путем: умножением количества изготовленной продукции на норму отходов.

Возвратные отходы распределяются между отдельными изделиями про­порционально весу или стоимости израсходованных материалов. При воз­можности их целесообразно относить на изделия прямым путем.

Учет энергетических затрат. К ним относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ-и сжатый воздух. Они выделяются в отдельную статью кальку­ляции "Топливо и энергия на технологические цели".

Топливо на технологические цели (уголь, кокс, газ, дрова и др.), исполь­зуемое для подогрева или плавки металла, шихты, сушки древесины и т.п., включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым или кос­венным путем. Распределение производится пропорционально нормативно­му расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья.

Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При невозможности учета энергоресурсов по прямому назначению их рас­пределяют по сметным (нормативным) ставкам расхода, разрабатываемым на единицу продукции. и др.

Стоимость энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, учитывается на счетах 25 и 26.

Учет и контроль затрат на оплату труда

 Представлена двумя статьями калькуля­ции "Основная заработная плата производственных рабочих" и "Дополни­тельная заработная плата производственных рабочих". Либо одной — "Зара­ботная плата производственных рабочих", включающей основную и допол­нительную заработную плату производственных рабочих.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в се­бестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем.

Прямым путем включается заработная плата рабочих, непосредственно занятых изготовлением конкретных изделий.

Повременная заработная плата, оплата сверхурочных, простоев, доплаты не связанные с изготовлением определенного вида продукции, распределяются косвенным путем. Во мно­гих организациях применяют нормативный способ распределения зарпла­ты, В этом случае сначала рассчитывают сметные ставки затрат на заработ­ную плату на единицу продукции. Затем всю фак­тически начисленную заработную плату относят на отдельные виды продук­ции пропорционально указанным сметным ставкам.

Применяют и другие способы распределения заработной платы: пропор­ционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорциональ­но коэффициентам трудоемкости и др. Способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Дополнительная заработная плата, как правило, относится на отдельные виды изделий пропорционально основной.

Отдельные виды заработной платы, не имеющие прямой связи с изго­тавливаемой продукцией (доплаты за работу в сверхурочное время, в вы­ходные, праздничные (нерабочие) дни, за выполнение обязанностей вре­менно отсутствующего работника, за обучение учеников, доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, оплата за время вынужденного прогула, оплата простоев, выплата компенсации за неиспользованный отпуск, пособия при прекращении трудового договора и др.), относятся на счета общепроизводственных или общехозяйственных расходов.

Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице 1 "Распределение заработной платы", составляемой по данным первичных и сводных бухгалтерских документов. Результаты распределения отражаются в ведомостях 12, 13, 15, В-3 учета производства, журналах-ордерах 10, 10/1, 04, 05 и др.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения, и др. включают в себестоимость продукции прямым либо косвенным путем пропорционально затратам на оплату труда производ­ственных рабочих.

        Учет расходов на подготовку и освоение новых производств

учитываются раздельно по видам осваиваемых изделий, объектов (организаций, производств, цехоь агрегатов и т.п.). 

Расходы на подготовку и освоение новых производств осуществляются за счет оборотных средств либо в наукоемких отраслях — за счет специальных отраслевых и межотраслевых фондов научно-исследовательских работ (инновационных фондов).. В первом случае они предварительно учитываются на счете 97 "Расходы бу щих периодов" до окончания подготовки и освоения производства. Погашение расходов по освоению и включение их в себестоимость продукции начинается с перехода организации на серийный либо массовый выпуск новых изделия. Включение в себестоимость изделий определенной суммы расходов на освоение производится исходя из сметы и количества изделий, намеченного к выпуску по плану в течение не более двух лет с момента начала! производства.    1

Пример. Расходы на освоение нового станка составили 40 ООО тыс.руб. Планом предусмотрено выпустить в течение двух лет 200 станков. Сметная ставка расходов на освоение станка будет равна 200 тыс.руб. (40 000 000: 200 000). При выпуске в месяц 8 станков расходы по освоению составят 1 600 тыс.руб. (200 000 • 8).                                                                                    

На эту сумму будет сделана следующая проводка:                                

Д-т сч. 20 "Основное производство" (статья "Расходы на подготовку и освое! ние производства"), В-3

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов", ж/о 10 (05).                  

Итак, исходя из ежемесячного выпуска освоенных изделий, они будут! включаться в себестоимость продукции, пока вся сумма этих расходов не бу­дет погашена.       

В тех отраслях, где затраты на освоение новых видов продукции незначи­тельны, они включаются в состав комплексных статей затрат — общепроиз­водственных и общехозяйственных расходов по соответствующим статьям,] т.е. в затраты отчетного периода.

При полной журнально-ордерной форме аналитический учет по счету № 97 в разрезе установленной номенклатуры ведется в ведомости № 15, синтетический по его кредиту — в журналах-ордерах 10, 10/1, а при сокращен­ной — в журнале-ордере № 05. В условиях применения упрощенной формы учета такой учет ведется в ведомости № В-5.

Организации, производящие отчисления в специальные отраслевые и ме-! жотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции, освоение новых видов продукции осуществляют за счет этих централизованных фондов.

При отчислении в указанные фонды в организации составляются провод-|

ки:

Д-т сч. 20 "Основное производство" (статья "Расходы на подготовку и освое­ние производства"), В-3

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по внебюджет­ным платежам"), ж/о 8 (03).

 

Перед началом подготовки и освоения производства организации пред­ставляют смету затрат в вышестоящую организацию, которая выделяет не­обходимые средства и перечисляет их. При поступлении указанных средств организация составляет проводку:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет", В-4

К-т сч. 86 "Целевое финансирование", ж/о 12 (07).

По дебету счета № 86 с кредита соответствующих счетов (10, 20, 26, 51, 69, 70, 71, 76, 97 и др.) отражаются суммы, израсходованные на подготовку к освоение новой техники за счет централизованных источников.

На средства централизованного фонда, оставляемые по разрешению вы­шестоящей организации в организации, делается проводка:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", В-5 К-т сч. 86 "Целевые финансирование", ж/о 12 (07).

Производственные затраты непосредственно связаны с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам от­носят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводствен­ные расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредствен­но не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестои­мость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи про­дукции (на счет 90). К расходам периода относят расхо­ды по продаже продукции (коммерческие расходы).