Налогообложение концессионных соглашений

Концессионные соглашения относятся к механизму частно-государственного партнерства и    призваны способствовать привлечению частного капитала в российскую экономику, в том числе, и в сферу коммунального хозяйства.

По концессионному соглашению одна сторона (организация коммунального хозяйства), которая именуется концессионером,     обязуется за свой счет создать, реконструировать объекты коммунальной инфраструктуры, принадлежащие собственнику (конценденту).

Концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный концессионным соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

Для целей налога на прибыль доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, в налоговую базу не включаются (п. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ). При получении объекта по концессионному соглашению его первоначальная стоимость определяется как рыночная стоимость, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение.

    Концессионер имеет право относить на расходы не только концессионную плату за право владения и пользования объектом концессионного соглашения, но и сумму начисленной амортизации в отношении амортизируемого имущества, полученного по концессионному  соглашению, не являясь собственником данного имущества, в течение срока действия концессионного соглашения. Концессионная плата, которую концессионер перечисляет концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае, если условиями концессионного соглашения предусмотрено принятие концедентом на себя части расходов на создание и (или) реконструкцию, использование (эксплуатацию) объекта соглашения, концессионная плата может и не предусматриваться соглашением.

Обязанности налогоплательщика НДС по операциям, совершаемым в рамках концессионного соглашения, возлагаются на концессионера, ему же предоставляется налоговый вычет по ТМЦ, услугам, работам, приобретенным для реализации в рамках концессионного соглашения.

  Согласно ст. 378.1 НК РФ имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит обложению налогом на имущество организаций у концессионера.

По окончанию срока действия концессионного соглашения, доход в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений имущества, полученного по концессионному соглашению, произведенных концессионером на стадии использования (эксплуатации) данного имущества, не учитывается при определении налоговой базы концедента.

Вопросы для самоконтроля.

1. Укажите доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль у коммерческой  организации, осуществляющей управление многоквартирным домом.

2. Какие доходы учитываются в целях налогообложения у товарищества собственников жилья.

3. Укажите объекты налогообложения по НДС управляющей компании по эксплуатации жилого фонда.

4. Порядок применения льгот по НДС организациями жилищно-коммунального комплекса.

5. Особенности применения организациями, осуществляющими управление многоквартирным домом, упрощенной системы налогообложения.   

6. Налогообложение концессионных соглашений в сфере ЖКХ.

Задачи.

1.ООО «Жилкомвервис, во втором квартале начислило собственникам жилого дома плату за содержание и ремонт общего имущества в сумме  480000 руб.. плату за коммунальные услуги - 360000 руб.,  Получены средства из регионального бюджета в соответствии с программой капитального ремонта многоквартирных домов – 5 600 000 руб. и счета от ресурсоснабжающих организаций на сумму 356000 руб. Расходы управляющей компании, связанные с обслуживанием многоквартирного дома составили 400000 руб. Все суммы указаны без НДС.

Определить финансовый результат от управления многоквартирным домом во втором квартале. Организация применяет общую систему налогообложения.

2.ТСЖ «Уют», применяющее УСН (доход- расходы),  начислило в первом квартале  плату за содержание и ремонт жилых помещений в сумме 160000 руб. Фактические расходы по оплате услуг сторонних организаций (вывоз ТБО, обслуживание лифтов и др.) составили 140000 руб. Оплата коммунальных услуг собственниками составила 200000 руб., перечислено ресурсоснабжающим организациям – 190000 руб.   Членские взносы – 120000 руб. Определить единый налог, при условии, что начисленные  страховые взносы перечислены в  полном объеме, сумме 23000 руб.