Проверка уплаты налога на прибыль ООО «Алис Плюс»

 

Для проверки правильности отражения выручки предприятия выборочно был проверен каждый 20 документ. Проверка правильности оформления первичных учетных документов, отражена в рабочем документе. Выполнение работ оформляется актами оказанных услуг. Документы подписывают должностные лица ООО «Алис Плюс» имеющие право подписи, согласно приказа об учетной политике.

Согласно учетной политики ООО «Алис Плюс» материалы приходуются на склад по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы на доставку упаковку, хранение. Основными материальными ценностями, числящимися на 10 счете, являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для текущего ремонта. Для учета материалов, поступающих от поставщиков, не применяется приходный ордер по форме М-4 (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

При проверке выручки и себестоимости, что непосредственно затрагивает расчеты с заказчиками и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ. ООО «Алис Плюс» не имеет договоров с заказчиками содержащих особые переходы права собственности. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было.

Акты сверок на конец года проведены со всеми основными заказчиками и поставщиками, подписаны обоими сторонами, без разногласий.

При проверке правильности формирования расходов на продажу были проверены следующие участки учета:

- расчеты с подотчетными лицами,

- учет материальных ценностей,

- учет основных средств,

- учет расчетов с персоналом по оплате труда,

- учет расчетов по ЕСН и страховых взносов,

- учет прочих расходов.

Проверка авансовых отчетов проводилась выборочным методом каждый 10 документ, было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по отправке техники заказчикам, прочие расходы.

Авансовые отчеты ООО «Алис Плюс» составляет по унифицированным формам № АО-1. Организация действительно вправе уменьшить базу по налогу на прибыль, если соблюдаются общие требования, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ.

Командировки оформляют приказами руководителя и авансовыми отчетами с приложенными к ним подтверждающими документами. Но для техника Самохвалова Р.А. служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-Ю а не составлены (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). Отсутствие этого документа при проверке может быть расценено как отсутствие экономической оправданности расходов. В остальном в ООО «Алис Плюс» первичные документы по командировочным и представительским расходам заполняются в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются приказы, командировочные удостоверения, сметы представительских расходов, служебные записки о проделанной работе.

К авансовом отчетам прилагаются документы, подтверждающие расходы: чек; копия чека, акт, проездные билеты и т.д. Проверка правильности отражения бухгалтерских проводок оформлена рабочим документом РД 2б.

Проверка участка учет материалов проводилась выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Выдача материалов с материального склада осуществляется по унифицированной форме М-11, с приложением служебной записки от начальников отделов. Списываются материалы по средней себестоимости. Правильность отражения бухгалтерских проводок при списании отражена в рабочем документе РД 2б.

 На счете предприятия числится автомобиль, расходы на ГСМ и запчасти отражаются на 10 счете субсчет «Топливо», «Запчасти». Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены, применяются нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России от 29.04.2003 г. № РЗ112194-0366-03.

Для списания горюче-смазочных материалов не используется путевой лист по форме № 4-с "Путевой лист грузового автомобиля". В соответствии со ст. 252 гл. 25 НК РФ для того, чтобы затраты на ГСМ учитывались при определении налога на прибыль, необходимо документально подтвердить их первичными документами. Путевой лист выписывается только на один день (сутки) диспетчером или уполномоченным лицом. В исключительных случаях путевой лист выписывается на больший срок (когда работника отправляют в командировку или на спецзадание). В путевом листе обязательно проставляют порядковый номер, дату выдачи, печать организации, указывают пробег автомобильного средства, его марку и количество горючего, показания спидометра при выезде и возвращении в гараж. Пробег автомобиля является одним из основных показателей, по которому определяется нормируемое количество топлива, и определяется на основании показаний спидометра, которые в обязательном порядке отражаются в путевом листе. Поэтому материально ответственное лицо - диспетчер или механик - должно ежедневно снимать показания спидометра при выезде и возвращении и заносить эти сведения в путевой лист. Материально ответственному лицу в целях учета этих данных целесообразно вести журнал снятия показаний спидометра. В этом журнале на каждую конкретную автомашину открывается отдельный раздел журнала, т. е. отводится несколько страниц, что позволяет заносить записи в журнал в течение всего года. В конце года журнал закрывается, а сведения о показаниях спидометра на 31 декабря переносятся в новый журнал. Если автомобиль перевозит груз, то к путевым листам должны быть приложены товарно-транспортные накладные, оформленные надлежащим образом.

По мнению Минфина России, без путевого листа нельзя признать расход топлива обоснованным. Минфин подчеркивает, что первичные документы должны быть составлены таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенных расходов. Таким образом, эти расходы не могут снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль без подтверждающих документов.

Много вопросов возникает с документальным подтверждением и других расходов, связанных с содержанием автотранспорта. Затраты на мойку служебного автомобиля были учтены при расчете налога на прибыль как расходы на содержание транспорта. Экономическая обоснованность таких затрат сомнений не вызывает. По поводу же их документального подтверждения Минфин в письме от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/I /530 напомнил, что такие расходы подтверждают первичные документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат все обязательные реквизиты. Перечень этих реквизитов есть в п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете". За мойку автомобиля водитель обычно платит наличными, выданными ему под отчет. В такой ситуации документальным подтверждением будут авансовый отчет водителя и оправдательные документы, например кассовый чек, который подтверждает оплату услуг по мойке. Однако, по мнению налоговых специалистов, этого недостаточно. Чтобы подтвердить расходы по мойке автомобиля, в чеке, помимо прочего, должны быть указаны марка и государственный регистрационный номер машины, которая была обслужена (письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 № 20-12/29007). Таким образом, расходы на мойку автомобиля ООО «Алис Плюс» не могут быть признаны при расчете налога на прибыль из-за отсутствия правильно оформленных подтверждающих документов.

Расходы по оплате платной автостоянки тоже считаются связанными с содержанием транспорта. Услуги автостоянки организация оплачивает, как правило, также наличными через водителя. Ст. 887 ГК РФ и Правила оказания услуг автостоянок, утвержденные постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. № 795, предусматривают заключение договора хранения машины в письменной форме. Но в то же время это требование считается выполненным при выдаче стоянкой квитанции, расписки или другого документа, который подтверждает получение имущества. По мнению финансистов, документальным подтверждением расходов будет служить кассовый чек или бланк строгой отчетности - квитанция за парковку (письмо Минфина России от 27 апреля 2006 г. № 03-03-04/ 1/404). Форма квитанции за парковку утверждена письмом Минфина России от 24 февраля 1994 г. № 16-38. В квитанции за парковку указываются сведения о марке и номерном знаке автомобиля. Эти требования соблюдены, поэтому данные расходы принимаются к учету при расчете налога на прибыль.

Учет основных средств на предприятие ООО «Алис Плюс» ведется по унифицированным формам, при вводе объектов в эксплуатацию оформляется акт о приеме-передаче основных средств, по унифицированной форме ОС-1. На каждый объект основных средств заведена инвентарная карточка по форме ОС-6, что соответствует требованиям законодательства. Амортизация основных средств рассчитывается по всем объектам линейным способом срок эксплуатации определяется согласно, классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1. Основные средства стоимостью до 10000 рублей списываются на расходы на продажу в момент ввода в эксплуатацию. Начисленная в конце месяца амортизация оформляется отчетом по основным средствам за месяц.

Проверка первичных учетных документов по учету основных средств ошибок не выявила. Расчет амортизации основных средств производится верно.

Расходы на ремонт любого вида основных средств, включаются в расходы на продажу в момент их осуществление, что не противоречит законодательству. Основные ремонтные работы основных средств ООО «Алис Плюс» - мелкий текущий ремонт вычислительной техники и текущий ремонт помещений. Проверка правильности отражения в учете ремонта основных средств отражена в рабочем документе РД 4б.

При проверке правильности начисления заработной платы и налогов с ФОТ, были проверены первичные документы, бухгалтерские справки.

На предприятии разработано штатное расписание и положение о премировании используются различные системы оплаты труда. Первичные документы по учету заработной платы табеля, трудовые договора (заключены с каждым сотрудником отдельно), приказы оформлены с соблюдением законодательных норм. Заработная плата рассчитывается изначально в бухгалтерских справках а затем отражается в программе. По данным журнала – ордера и анализа по счету 70 и данным анализа счета 69, проведена проверка расчетов ЕСН и страховых взносов.). Премии сотрудникам за счет чистой прибыли начисляются и выплачиваются согласно протокола учредителей и не уменьшают доходы предприятия. Нарушений в порядке начисления и отражения в бухгалтерском учете заработной платы обнаружено не было.

Оказанные сторонними организациями услуги согласно актов, включаются в состав расходов предприятия по видам затрат. К актам в случае указания в них наименования работ (услуг) в общем виде без детализации, прилагаются служебные записки, в которых даются объяснения сотрудников ООО «Алис Плюс».

Также было проверено документальное подтверждение списания маркетинговых и рекламных затрат на расходы. В первую очередь это касается договора на проведение маркетинговых исследований, а также документов, которые оформляются по результатам исследований. Договор на проведение маркетингового исследования - один из видов договоров о возмездном оказании услуг, которым посвящена гл. 39 ГК РФ.

Предмет договора должен быть сформулирован так, чтобы были четко определены: цели и объект исследования, а также территория, на которой оно проводится. На стадии заключения договора оговорены методы, которые будут использоваться для решения задач исследования, а в связи с этим составляется программа исследований или заявка на исследования. Эти документы прилагаются к договору и составляют его неотъемлемую часть. Однако не был составлен акт сдачи-приемки выполненных работ, который подписывают представители обеих сторон - исполнителя и заказчика. Сомнений в том, что эти расходы действительно были понесены, не возникает, так как организация предоставила фотографии стендов на выставке, экземпляр каталога с выставки, в котором ООО «Алис Плюс» указано как участник. Поэтому расходы признаются, но необходимо составить акт сдачи-приемки выполненных работ.

Проверка правильности исчисления прочих расходов и доходов проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов по учету прочих доходов и расходов, показала отсутствие ошибок.

В прочие доходы и расходы ООО «Алис Плюс» включает: проценты банка за рассчетно-кассовое обслуживание, проценты к получению за хранение денежных средств на расчетном счете, проценты по договорам займа, выданных сотрудникам предприятия, списанные суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей, начисленный налог на имущество.

Основную часть доходов учитываемых на 91 «Прочие доходы и расходы» составляют доходы от реализации ценных бумаг, проценты по договорам займа.

Денежные средства выдаются сотрудникам предприятия на основании договора займа, за пользование денежными средствами начисляются проценты, которые сотрудники вносят в кассу предприятия. В учете проценты отражаются на счете 91.1. Отражение расходов на расчетно-кассовое обслуживание в учете производится по мере списания банком денежных средств и предоставлением соответствующих документов.

В составе прочих расходов предприятие учитывает списанную просроченную задолженность контрагентов. Списание производится согласно приказа руководителя, задолженностей по которым истек срок исковой давности 3 года, что соответствует действующему законодательству.

При проверке было также проверено документальное подтверждение оказания услуг сотовых операторов. Чтобы признать затраты на услуги сотовых операторов в целях налогообложения прибыли прочими расходами (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), организация должны иметь договор с оператором, детализированные счета по переговорам. Такие выводы следуют из письма Минфина от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/61. Все эти документы в ООО «Алис Плюс» оформлены должным образом, из детализированных счетов выбраны только те суммы, которые обоснованы служебной необходимостью.

Для исчисления правильности налога на прибыль еще на этапе планирования была проведена проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству - рабочий документ РД 4п «Анализ учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете». Выявив основные моменты учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации в рабочем документе РД 8д «Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)». Для чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета.

В результате сопоставимости получили следующие отклонения:

- Расходы на рекламу в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Разница образовалась за счет принятия в налоговом учете неполной стоимости призов – в размере 1% от размера оплаты труда, т.е. в сумме 71562 руб. В бухгалтерском учете их стоимость отражается полностью – 126540 руб.

- Разница в признании расходов по страхованию возникла в результате присутствия сумм по добровольному страхованию ответственности в размере 21110 руб, которые не позволяется учитывать по налогу на прибыль.

Все эти отклонения были учтены ООО «Алис Плюс» при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако за счет отсутствия правильно оформленных подтверждающих документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля, эти затраты в общей сумме 67370 руб. не могут быть признаны. Это же относится и к командировочным расходам техника Самохвалова Р.А. на период 01.04.2009 – 05.04.2009 в сумме 9780 руб, для которых выявленное ранее отсутствие необходимых документов расценено как отсутствие экономической оправданности расходов.

Таким образом, прибыль до налогообложения, указанная по строке 140 формы №2, рассчитана неверно, и составляет 264550 руб.

Бухгалтерский налог на прибыль, или условный расход по налогу на прибыль, соответственно будет равен 52910 руб. (264550 х 0,2). В бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 99 субсчет "Условный расход" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 52910 руб. - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

Общая сумма сверхнормативных расходов на рекламу за 9 месяцев составила 54978 руб. В соответствии с ПБУ 18/02 ООО «Алис Плюс» учла 54978 руб. как постоянную разницу. Умножив ее на ставку налога на прибыль, учли сумму постоянного налогового обязательства: 54978 х 0,2 = 10996 руб. Сумма постоянного налогового обязательства увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 9 месяцев. Поэтому в бухгалтерском учете ООО «Алис Плюс» сделана запись:

Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 10996 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Однако, поскольку объём выручки в течение года, как правило, увеличивается, то и предельный размер нормируемых расходов, который может признаваться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, буде увеличен до конца 2009 года. И сверхнормативные расходы в сумме 54978 руб, которые не были учтены в этом отчетном периоде, вполне могут быть признаны по итогам 2009 года.

Таким образом, в финансовой отчетности неправомерно отражен постоянное налоговое обязательство в связи присутствием достаточной уверенности возможности его погашения в будущем. С учетом этой части «допризнания» будет сформирована вычитаемая временная разница. Соответственно в учете она отражается как отложенный налоговый актив:

Дебет 09 «ОНА» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 10996 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива.

По итогам года ОНА может быть погашен, а остаток по счету 09 на 31.12.2009, относящийся к непризнанному остатку сверхнормативных расходов, будет сторнирован, и только после этого отнесен на сумму ПНО по дебету счета 99.

Общая сумма расходов по добровольному страхованию ответственности в размере 21110 руб также образовывает постоянное налоговое обязательство в размере 21110 х 0,2 = 4222 руб. В бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 99 субсчет "ПНО" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 4222 руб. - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Бухгалтерские записи по счету 99 "Прибыли и убытки" представлены в таблице 8.

 

Таблица 8 - Проверка правильности бухгалтерских записей по счету 99 "Прибыли и убытки" за 9 месяцев 2009 г.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб

По данным аудироемо-го лица По данным аудитора Отражена прибыль от хозяйственной деятельности 90.9, 91.9 99 187400 264550 Отражен условный расход 99 68 37480 68128 Отражено ПНО 99 68 15218 4222 Оборот 99   52698 72350 Оборот   99 187400 264550 Сальдо   99 134702 192200

 

Результаты проверки определения текущего налога на прибыль представлены в рабочем документе РД 9д

Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль показал ошибки. Данные по строкам 010, 130 Приложения №2 к Листу 02. завышены на сумму 77150руб. Как следствие, занижена прибыль на эту же сумму по строке 060 Листа 02 и налоговая база (строка 100, 120 Листа 02). ООО «Алис Плюс» применяет действующие ставки налога на прибыль 2 % в федеральный бюджет, 18 % в бюджет субъекта Российской Федерации. Сумма исчисленного налога за 9 месяцев 2009 года подлежит пересчету.

Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Анализ данных синтетического учета по счету 68.4 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов. По данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие уплачивало налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед бюджетом не имеет.

Необходимо в бухгалтерском учете отразить исправление ошибки. На основании бухгалтерской справки делаются исправительные проводки в ноябре 2009 года:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 22800 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов в 1 квартале 2009 года по ГСМ.

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 25470 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов во 2 квартале 2009 года по ГСМ.

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 9780 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов во 2 квартале 2009 года по командировочным.

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 19100 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов в 3 квартале 2009 года по ГСМ.

Далее отразим правильное начисление налога на прибыль. Надо начислить условный расход по налогу на прибыль за 2009 год:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 15430 руб. (77150*20%) - доначислен налог на прибыль с суммы обнаруженной прибыли.

Теперь надо скорректировать данные налогового учета за 9 месяцев 2009 года. Корректируем налоговые регистры (снимаем сумму методом "красное сторно"):

- за I квартал 2009 года на сумму 22800 руб;

- за полугодие 2009 года на сумму 35250 руб (25470 + 9780);

- за 9 месяцев 2009 года на сумму 19100 руб.

Данные налоговых регистров совпадут с данными уточненных деклараций по налогу на прибыль.

В учете необходимо отразить также и сумму пеней, которая рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 75 НК РФ):

 

Таблица 9 – Расчет суммы пеней

Сумма налога к уплате, руб	Период просрочки	Календарные дни	Ставка рефинансирования ЦБ	Доля в день	К доплате
4560	29.04 – 13.05	15	12,5	1/300	28,50
4560	14.05 – 04.06	22	12	1/300	40,13
4560	05.06 – 12.07	38	11,5	1/300	66,42
4560	13.07 – 28.07	16	11	1/300	26,75
11610	29.07 – 09.08	12	11	1/300	51,08
11610	10.08 – 14.09	36	10,75	1/300	149,77
11610	15.09 – 29.09	15	10,5	1/300	60,95
11610	30.09 – 28.10	29	10	1/300	112,23
15430	29.10	1	10	1/300	5,14
15430	30.10 – 19.11	21	9,5	1/300	102,61
Всего пени к оплате					643,59

 

В бухгалтерском учете пени отражаются на соответствующем субсчете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". А вот в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль они не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете у ООО «Алис Плюс» возникают постоянные разницы, которые влекут за собой постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 128,71 руб. (643,59 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

 

Результаты проверки

 

На основании федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» мной была проведена аудиторская проверка ООО «Алис Плюс» расчетов по налогу на прибыль. По результатам аудиторской проверки по налогу на прибыль составлено модифицированное аудиторское заключение.

При планировании и проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль мною была проверено соблюдение положений налоговой политики предприятия и действующего законодательства по учету и формированию доходов и расходов предприятия, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Проверка по налогу на прибыль проводилась выборочным методом по участкам учета

Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения.

- отсутствие правильно оформленных документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля в общей сумме 67370 руб. не позволяют включить затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ

- отсутствие служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении по форме № Т-Юа, что расценено как отсутствие экономической оправданности расходов в сумме 9780 руб.

Выявленные нарушения привели к завышению себестоимости продукции и искажению финансового результата в бухгалтерском учете. Таким образом, ООО «Алис Плюс» занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 77150 руб.

Предприятие неверно рассчитало налог на прибыль и недоплатило его в бюджет, поскольку экономически не обоснованные или документально не подтвержденные расходы не уменьшают прибыль. В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан внести изменения и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой по декларации суммы налога.

Поскольку найденные нарушения относятся к разным отчетным периодам, то нужно исправлять все промежуточные расчеты, которые были представлены в течение года. То есть ООО «Алис Плюс» предлагается составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2009 года. При этом нужно доначислить не только налог на прибыль, но и НДС, который организация принимала к вычету по расходам на ГСМ и мойку.

В инструкциях по соответствующим налогам разъясняют, что при внесении исправлений и уточнений декларация переделывается полностью: декларацию нужно сдать в первоначальном виде с учетом изменений, на полную сумму (а не на разницу). При этом уточненные декларации надо оформлять по той форме, которая действовала в периоде, за который пересчитывается налог.

Для того чтобы налоговая инспекция приняла уточненную декларацию, организации необходимо приложить к ней заявление (ст. 81 НК РФ). Помимо заявления, налоговый инспектор может потребовать письменные пояснения к уточненной декларации. Согласно статье 88 НК РФ, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Аналогичную точку зрения высказывают суды (постановление ФАС СЗО от 27.09.2002 № 4128).

Поскольку ООО «Алис Плюс» по предыдущим декларациям было уплачено налога на прибыль 29150 руб., то на сумму налога на прибыль 12883 руб (11610 + 1273руб.) необходимо подготовить платежные поручения с разбивкой по бюджетам.

Неведение форм первичной учетной документации на ООО «Алис Плюс» может трактоваться, как грубое нарушение правил бухгалтерского учета, согласно статьи 120 НК РФ. Данное правонарушение влечет так же взыскание административного штрафа с должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных оплат труда, согласно кодекса об административных правонарушениях. Данное нарушение может повлечь существенные для третьих лиц последствия.

ООО «Алис Плюс» необходимо оформить акт сдачи-приемки выполненных работ на маркетинговые исследования, подписанный представителями обеих сторон. Отсутствие этого документа затрудняет признание расходов для налога на прибыль с точки зрения официального подтверждения, несмотря на фактическое доказательство понесенных расходов (договор на проведение маркетингового исследования, фотографии стендов на выставке, экземпляр каталога с выставки, в котором ООО «Алис Плюс» указано как участник).

В целях сближения налогового и бухгалтерского учета предприятию рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей бухгалтерского учета по пункту оценки стоимости материалов и запасов.

Также рекомендуется по возможности заключать договора смешанного страхования, где премия страховщику может уплачиваться как раздельно, так и единым платежом – за страхование и имущества, и ответственности. В частности, при страховании автотранспорта учесть в одном пакете и страхование каско (ущерб в результате ДТП или угона), и страхование ответственности на сумму свыше лимита по ОСАГО. В этом случае есть все основания учитывать эти расходы в полной сумме в составе расходов по налогу на прибыль.

Для установления достоверности финансовой и налоговой отчетности ООО «Алис Плюс» во всех существенных отношениях сделан расчет количественного значения уровня существенности допускаемых нарушений.

Отмеченные в ходе аудита искажения в совокупности с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в процессе аудита ошибок на всю совокупность данных) составляют 103576 тыс. руб., что не превышает предельный уровень существенности нарушений, определенный аудитором в размере 155 тыс. руб.

Заключение

 

В курсовой работе были изучены теоретические основы определения налога на прибыль, состав его доходной и расходной части, методы аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль таких авторов как Кришталёва, Проскуряков и Афанасьева. Все эти методики опираются на единую информационную и нормативную базы, но тем не менее каждый из авторов по-своему подходит к вопросу проверки расчетов по налогу на прибыль.

Афанасьева уделяет наибольшее внимание подготовительному этапу аудита: изучению источников формирования отчетной информации по налогу на прибыль, оценке системы внутреннего контроля расчетов по налогу на прибыль, анализу учетной политики, расчету рисков и существенности. За счет такого предварительного анализа выявляются наиболее уязвимые области, требующие детальной проверки, остальные проверяются выборочно. Таким образом, достаточное для планирования аудита значительно экономит время аудита по существу.

Кришталева напротив, значительную часть аудита отводит фактической проверке. Предлагает сплошную проверку документов. Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля.

Методика Проскурякова больше всего отличается от других за счет того, что в её формировании были использованы не только российские, но и международные стандарты. Он выделяет четыре основные цели проверки и четыре инструмента её проведения (инспектирование, подтверждение, вычисление, запрос), которые формируют базу для всех этапов аудита и составляют в итоге хорошо структурированную программу.

На практике порядок исчисления и проверки налога на прибыль проводился на примере ООО «Алис Плюс». Организация находится на основной системе налогообложения, применяет ПБУ 18/02. В ходе аудита были изучены первичные документы и аналитические регистры налогового учета, отчетность, приложения к налоговой декларации, проверена достоверность бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, правильность применения ставок и льгот. По итогам проверки выявлены нарушения, приведшие к завышению себестоимости продукции и искажению финансового результата в бухгалтерском учете, а также неверное формирование обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль в связи с искажением налоговой базы. В бухгалтерскую и налоговую отчетность были внесены необходимые изменения, даны рекомендации по исправлению текущих недостатков системы учета, а также возможные пути сближения налогового и бухгалтерского учета.