Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

 

Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К ним относятся операции: с транспортными организациям за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аудитор при проверке устанавливает:

• правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов;

• правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;

• правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее после сроков исковой давности (3 года) на счет 80;

• правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;

• соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе.

2. Организация аудиторской проверки расчетов на ОАО "Монополит"

 

2.1 Составление плана аудиторской проверки

 

Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказание аудиторских услуг (Приложение 1), составлены Общий план аудиторской проверки расчетов и Программа проведения аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

Общий план аудита.

 

Проверяемая организация:	ОАО "Монолит"
Период аудита	01.01. 2008 - 01.01. 2009
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Матвеева М.Е.
Состав аудиторской группы: аудитор ассистенты аудитора	Левин Д.С. Волкова Е.В., Орлова И.С.
Планируемый уровень существенности	30 000
Планируемый аудиторский риск	5%

 

№ п/п	Планируемые виды работ (проверяемые участки)	Период проведения (час)	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1.   2   3   4	Изучение учетной политики предприятия Аудит расчетов с подотчетными лицами Аудит расчетов с поставщиками и покупателями Аудит расчетов с персоналом по оплате труда	10 ч   15 ч   15 ч   35 ч	Левин Д.С.   Волкова Е.В.   Орлова И.С.   Левин Д.С.
5 6   7	Аудит расчетов с бюджетом Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Подготовка аудиторского заключения. Обсуждение с руководством результатов аудита	20 ч 15 ч   10 ч	Левин Д.С. Орлова И.С.   Матвеева М.Е.

 

Руководитель аудиторской организации: Самойлов Н.Л.

Руководитель аудиторской группы: Матвеева М.Е.

После составления общего плана составляется программа аудита. Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме.

Программа аудита

 

В программе аудита следует предусматривать, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

 

Проверяемая организация:	ОАО "Монолит"
Период аудита	01.01. 2008 - 01.01. 2009
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Матвеева М.Е.
Состав аудиторской группы: аудитор ассистенты аудитора	Левин Д.С. Волкова Е.В., Орлова И.С.
Планируемый уровень существенности	30 000

 

Планируемый аудиторский риск 5%

 

№ п\п	Планируемые виды работ (проверяемые участки)	Период проведения (час)	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Изучение учетной политики	10 ч	Левин Д.С.	Учетная политика, План счетов
2	Аудит расчетов с подотчетными лицами	15 ч	Волкова Е.В.
2.1	Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку	5 ч	Волкова Е.В.	Приказы, книга регистрации командировочных удостоверений
2.2	Проверка правильности возмещения командировочных расходов	5 ч	Волкова Е.В.	кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера
2.3	Проверка правильности и своевременности составления авансовых отчетов	5 ч	Волкова Е.В.	авансовые отчеты, журнал-ордер №7
1	2	3	4	5	6
3	Аудит расчетов с поставщиками и покупателями	15 ч	Орлова И.С.
3.1	Проверка договоров поставки продукции	5 ч	Орлова И.С.	Договор поставки
3.2	Проверка реальности задолженности поставщикам и покупателей	5 ч	Орлова И.С.	Счета фактуры, накладные
3.3	Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62	5 ч	Орлова И.С.	журнал-ордер №11, Главная книга, баланс
4	Аудит расчетов с персоналом по оплате труда	35 ч	Левин Д.С.
4.1	Проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы	5 ч	Левин Д.С.	Коллективный договор
4.2	Изучение штатного расписания	5 ч	Левин Д.С.	Штатное расписание
4.3	Проверка наличия приказов о приеме работника на работу и трудовых договоров	5 ч	Левин Д.С.	Приказ о приеме работника ф. № Т-1, трудовые договоры
4.4	Проверка правильность начисления заработной платы	5 ч	Левин Д.С.	расчетно-платежная ведомость, расчетный лист, лицевой счет
4.6	Проверка удержаний из заработной платы	5 ч	Левин Д.С.	налоговые карточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости
4.7	Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда	5 ч	Левин Д.С.	Главная книга, учетные регистры по счету 70
5	Аудит расчетов с бюджетом	20 ч	Левин Д.С.
5.1	Проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению	10 ч	Левин Д.С.	Положение об учетной политике предприятия, баланс, учетные регистры по счету 69
5.2	Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам	10 ч	Левин Д.С.	Баланс, налоговые декларации, учетные регистры по счету 68
6	Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	15 ч	Орлова И.С.
6.1	Проверка правильности и обоснованности удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц	7 ч	Орлова И.С.	журнал-ордер №8, баланс, Главная книга
6.2	Проверка правильности составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам	8 ч	Орлова И.С.	журнал-ордер №8, учетные регистры по счету 76, баланс

 

Руководитель аудиторской организации: Самойлов Н.Л.

Руководитель аудиторской группы: Матвеева М.Е.

На заключительном этапе аудита составляется аудиторское заключение. Оно является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности. (Приложение Б)

Рабочий документ аудитора

"Учет расчетов".

 

Содержание хозяйственных операций	По данным бухгалтерского учета			По данным аудита			Отклонение по сумме, руб.
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Уплачен налог на доходы физических лиц	76	51	13400	68	51	13400	-
Уплачено ООО "Интерфейс" за оформление рекламы	76	51	5610	44	51	5610	-
Получены наличные денежные средства на хозяйственные нужды	50	51	16780	50	51	16780	-
Уплачены платежи за обналичивание денежных средств	60	51	120	76	51	120	-
Поступили наличные денежные средства на расчетный счет	51	50	20000	51	50	20000	-
Уплачено МТ "Полис" за услуги по установке телефона	76	51	5100	60	51	5100	-
Уплачено издательству за подписку журнала	26	51	2500	26	51	2500	-
Фонд социального страхования Федеральный бюджет Пенсионный фонд Территориальный фонд медицинского страхования Федеральный фонд медицинского страхования	68	51	12600 1320 6005 600 180	69	51	12600 1320 6005 600 180	-
Поступило от "Проминвест" за продукцию	51	76	25000	51	62	25000	-

 

Рабочий документ аудитора

 

"Свод исправленных записей по результатам проверки"

 

Содержание операции	Исправительная запись в бухгалтерском учете	Сумма
Уплачен налог на доходы физических лиц	Д 76 К 51 Д 68 К 51	13400 13400
Уплачено ООО "Интерфейс" за оформление рекламы	Д 76 К 51 Д 44 К 51	5610 5610
Уплачены платежи за обналичивание денежных средств	Д 60 К 51 Д 76 К 51	120 120
Уплачено МТ "Полис" за услуги по установке телефона	Д 76 К 51 Д 60 К 51	5100 5100
Фонд социального страхования Федеральный бюджет Пенсионный фонд Территориальный фонд медицинского страхования Федеральный фонд медицинского страхования	Д 68 К 51 Д 69 К 51	12600 1320 6005 600 180 12600
Поступило от "Проминвест" за продукцию	Д 51 К 76 Д 51 К 62	25000 25000

 

Рекомендации руководству предприятия

 

По результатам аудиторской проверки были выявлены следующие недостатки:

1. Для уплаты налога на доходы физических лиц организацией был использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" вместо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", который в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Налоговым Кодексом Российской Федерации предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Д 68 К 51.

2. Для расчетов с ООО "Интерфейс" за оформление рекламы организацией был использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" вместо счета 44 "Расходы на продажу", на который в соответствии с Планом счетов должны относиться расходы на рекламу. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Д 44 К 51.

3. Для уплаты платежей за обналичивание денежных средств организацией был использован счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вместо предназначенного для этого счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Д 76 К 51.

4. Для расчетов с МТ "Полис" за услуги по установке телефона был ошибочно использован счет 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, данный платеж должен учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Д 60 К 51

5. Организация не правильно отнесла расчеты по социальному страхованию и обеспечению на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" вместо установленного Налоговым Кодексом Российской Федерации счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Д 69 К 51

6. Для расчетов с "Проминвест" за продукцию был ошибочно использован счет 76 вместо установленного планом счетов по бухгалтерскому учету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", предназначенного для обобщения информации о расчетах покупателями и заказчиками. Рекомендуется исправить ошибочную запись методом "красное сторно" и записать правильную проводку: Д 51 К 62

Исходя из представленных данных можно сделать вывод что бухгалтерский учет ОАО "Монополит" ведется не внимательно, наблюдается пренебрежение к требованиям законодательства.

Для достижения достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности, уменьшения до приемлемого уровня информационного риска рекомендуется усовершенствовать систему внутреннего контроля экономического субъекта. Также руководителю организации предлагается повысить уровень квалификации бухгалтеров, чтобы в дальнейшем не допускать ошибок.

Заключение

 

В заключении можно сделать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. А именно изучена методика проведения аудиторской проверки расчётов, составлен образец договора на проведение аудиторской проверки субъекта, разработан общий план проверки, проверена правильность составления бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов, составить рабочие документы аудитора и даны рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет. Определены основные направления аудиторской проверки расчетов. Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов, такие как: авансовый отчет, табель учета рабочего времени, наряды на выполнение работ, расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Приведены основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов и методика их исправления.

В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге влияет на финансовом состояние предприятия, стабильность его работы, а в конечном итоге выполнение взятых на себя обязательств, аудиторская проверка расчетов имеет большое значение.

В данной курсовой работе мы познакомились с порядком проведения аудита расчетов на примере предприятия ОАО "Монополит".

На основании вышеизложенного отмечается, что в процессе жизнедеятельности любого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. Не случайно, в Плане счетов бухгалтерского учета из всего количества бухгалтерских счетов расчетным операциям принадлежит почти 1/5 часть их общего количества. Расчеты имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к включают в себя: расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты с бюджетом, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

В курсовой работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов.

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Эти вопросы послужили предметом подробного освещения в данной курсовой работе.

В практической части курсовой работы были составлены план и программа проведения аудиторской проверки, рабочие документы аудитора. В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивалась эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта. Система считается эффективной если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации. В результате проведения проверки были выявлены нарушения действующего за проверяемый период законодательства, но так как руководство организации приняло меры к исправлению данных ошибок, было принято решение о выдаче безусловно положительного аудиторского заключения. В заключительной части курсовой работы были даны рекомендации руководству ОАО "Монополит" об исправлении допущенных ошибок бухгалтерского учета и улучшении системы контроля.

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (утвержден Федеральным Законом от 5.08. 2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12. 2000 г)

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12. 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25.07. 2002 г).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21.10 1994 года с изменениями от 20.02, 12.08. 1996 г., 24.10 1997 г., 8.07, 17.12. 1999 г., 16.04. 2001 г)

4. Федеральный закон от 21.11. 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23.07. 1998 г)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 г.

7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2001.

8. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и развитие // Бухгалтерский учет. - 2006.

9. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие для студентов. - М.: 2003

10. Ареис Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит, 2003

11. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. - М.: Аудит, 2003.

12. Аудит: Учеб. пособие / Данилевский Ю.А., Шамигузов С.М., Ремизов Н.А., Староватнова Е.В. Изд.2-е М.: ФБК - ПРЕСС, 2002.

13 Барышников Н.П. Внутренний и внешний аудит. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2003.

14. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 - СПб, 2005

15 Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред.П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2005

16. Парушина Н.В., Суворова С.П. "Аудит": Учебник, М.: ФОРУМ ИНФРА-М, 2005.

17. Покровская В.В. "Аудит". - М.: ИНФРА-М, 2007.

18. Шалашова Н.Т. “Учебное пособие по аудиту”. - М.: ЗАО “Бухгалтерский бюллетень”, 2002.

19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2005.

20. Харченко О.Н., Катуша С.А., Федорова И. Аудит: Практикум: Учебное пособие. - М.: Кнорус, 2005.