Учет доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей.

Один из основных принципов бухгалтерского учета принцип сопоставления (начисления) предполагает отнесение доходов и расходов к тому отчетному периоду, в котором они были заработаны или понесены, независимо от времени их фактического поступления или оплаты. Этот принцип закреплен в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Для осуществления данного принципа предусмотрено использование в учете ряда счетов: 31 "Расходы будущих периодов", 83 "Доходы будущих периодов", 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Учет расходов будущих периодов. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено отражение в отчетности отдельной строкой расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящейся к следующим периодам. Данные расходы списываются на издержки обращения или на соответствующие источники средств организации в течение срока, к которому они относятся. В состав расходов будущих периодов включаются: - расходы на ремонт основных средств; - суммы арендной платы, уплаченной вперед; - суммы уплаченной вперед платы за подготовку и переподготовку кадров в течение нескольких месяцев; - расходы на подписку периодической печати; - расходы на разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, плакатов и тп), меню; - расходы на оплату отпусков и др. Данные расходы учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов". Оборот по дебету показывает сумму расходов, оплаченных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Бухгалтерские записи имеют следующий вид: Д-т сч 31 "Расходы будущих периодов" К-т сч 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Оборот по кредиту счета 31 показывает сумму расходов, списанную на издержки обращения и другие источники; при этом применяют проводки такого вида: Д-т сч 44 "Издержки обращения", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч 31 "Расходы будущих периодов". Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов" ведут по видам расходов, для того чтобы по каждому виду определить сроки списания. По некоторым видам расходов будущих периодов (арендная плата, плата за подготовку кадров, за подписку и др) срок списания можно установить на основании первичных документов, договоров и тп. В тех случаях, когда период, к которому необходимо отнести произведенные расходы, заранее однозначно не определен, организация самостоятельно определяет период, в течение которого данные расходы должны быть списаны со счета 31. Списание расходов будущих периодов производится в соответствии с расчетом, составленным по завершении работ или оплаты.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей. В организациях могут возникать расходы, которые относятся к данному отчетному периоду, но предстоят в будущем. Такие расходы называют предстоящими расходами и платежами. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода организациям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Организация самостоятельно принимает решение о том, какие резервы ей создавать, и закрепляет его в учетной политике (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Размеры резервов и нормы отчислений в них устанавливаются на основании расчетов и утверждаются руководителем предприятия. Организации могут образовывать следующие виды резервов: - на предстоящую оплату отпусков работников; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - на выплату вознаграждения по итогам работы за год; - на ремонт основных средств, если ремонт производится неравномерно в течение года; - на другие цели, предусмотренные законодательством и нормативными актами. Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм используется счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Начисление резервов отражается по кредиту счета 89: Д-т сч 44 "Издержки обращения" К-т сч 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". По дебету показывают использование резерва, то есть фактически произведенные расходы: Д-т сч 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" К-т счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др. Так как по кредиту счета 89 показывают запланированную сумму расходов, а по дебету фактическую, то возникает необходимость отражения разницы между начисленным и использованным резервом. Если сумма фактических расходов больше суммы резервов, необходимо сделать доначисление резерва: Д-т сч. 44 "Издержки обращения" К-т сч. 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Если сумма начисленного резерва больше суммы произведенных затрат, то излишне начисленный резерв сторнируется: Д-т сч. 44 К-т сч. 89 Аналитический учет по счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" ведется в разрезе начисленных резервов. Правильность образования и использования резервов периодически, а на конец года в обязательном порядке инвентаризируется и при необходимости корректируется по данным смет, расчетов и тп. Если при уточнении учетной политики на следующий год организация посчитает нецелесообразным начислять какие-либо резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов относятся на финансовые результаты в январе записью: Д-т 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" К-т сч. 80 "Прибыли и убытки". Большинство резервов предстоящих расходов и платежей не должно иметь остатков на конец года. Некоторые резервы могут иметь переходящее сальдо: резервы на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, расходов на ремонт основных средств. Резерв на оплату отпусков отражается в остатках по счету 89 в пределах сумм для оплаты неиспользованных дней отпуска за данный период. Создавать резерв на оплату отпусков рекомендуется крупным организациям. Организациям, относящимся к категории малых, нет необходимости создавать данный резерв. Создание резерва расходов на ремонт основных средств целесообразно в случае неравномерного осуществления ремонта в течение года. Если окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства планируется в следующем году, то остаток резерва расходов на ремонт основных средств не сторнируется, а по окончании ремонта излишне начисленные суммы резерва относятся на финансовые результаты отчетного периода. В тех случаях, когда в организации не предусмотрено создание резерва на оплату отпусков и на ремонт основных средств, следует предварительно учитывать данные расходы на счете 31 "Расходы будущих периодов" с последующим их распределением для равномерного включения в издержки обращения.

Учет доходов будущих периодов. Для правильного отражения в бухгалтерском учете и отчетности конечного финансового результата необходимо разграничить по периодам не только расходы, но и доходы. Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но подлежащих включению в финансовые результаты будущих периодов, предназначен счет 83 "Доходы будущих периодов". К ним могут быть открыты субсчета по видам доходов: 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"; 2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"; 3 "Разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"; 4 "курсовые разницы" и др. По кредиту счета 83/1 отражают доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, но полученные в текущем периоде (например, авансом полученная арендная плата) проводками: Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" К-т сч. 83/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". По мере наступления срока включения в финансовые результаты полученные доходы списываются с дебета счета 83/1 проводками: Д-т сч. 83/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По кредиту счета 83/2 показывают сумму недостач ценностей, которые выявлены за прошлые годы и признаны виновными лицами или присуждены ко взысканию судебными органами, бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т сч. 83/2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". Одновременно на эти суммы кредитуется счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73/3 "Расчеты по возмещению материального ущерба". По мере погашения недостачи суммы, числящиеся на счете 83/2, списываются не счет 80. На этом же субсчете отражаются начеты, произведенные на должностных лиц, при условии согласия виновных в удержании начетов из заработной платы или по решению судебных органов; начеты за различного рода переплаты, перерасход материальных ценностей, необоснованное применение норм при списании материальных ценностей и денежных средств, неправильные зачеты, пересортицу материальных ценностей и другие нарушения в финансово-хозяйственной деятельности. Счет 83/3 применяют организации при наличии на балансе остатков по недостачам, растратам и порче товаров. На этом субсчете отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации. Эта разница представляет собой торговую надбавку по недостающим товарам (если учет ведут по продажным ценам) или сумму превышения рыночной цены над учетной (балансовой) стоимостью. На счете 83/4 учитывают положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю в течение отчетного года, если в учетной политике предусмотрен такой порядок учета курсовых разниц. В течение отчетного года на этом субсчете в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами отражают образовавшиеся курсовые разницы. В конце отчетного года сумма положительных и отрицательных курсовых разниц списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".