Методы калькулирования себестоимости продукции предприятий цветной металлургии

 

В основу калькулирования себестоимости продукции предприятий цветной металлургии положены действующие положения по бухгалтерскому учету и отдельные разделы Налогового кодекса РФ. Рекомендации по калькулированию себестоимости состоят из раздела "Основные положения" и еще 32 разделов, в которых отражены особенности планирования, формирования и учета затрат на предприятиях металлургического комплекса по следующим переделам и производствам:

1. Добыча руд полезных ископаемых.

2. Добыча и обогащение полезных ископаемых при разработке россыпных месторождений.

3. Обогащение руд полезных ископаемых.

4. Производство агломерата и окатышей.

5. Производство коксохимической продукции.

6. Производство огнеупоров.

7. Производство ферросплавов.

8. Доменное производство.

9. Производство металлизованных окатышей (брикетов) и порошков.

10. Сталеплавильное производство.

11. Производство проката черных металлов.

12. Производство стальных труб.

13. Производство метизов.

14. Шлакоперерабатывающее производство.

15. Литейное производство (включая чугунные трубы).

16. Производство глинозема, алюминия и фтористых солей.

17. Производство никеля и кобальта.

18. Производство меди и серы.

19. Производство свинца и цинка.

20. Производство олова.

21. Производство титана и магния.

22. Производство редких металлов.

23. Производство сурьмы.

24. Производство твердых сплавов и изделий из тугоплавких и специальных металлов.

25. Производство углеродной продукции.

26. Аффинажное производство.

27. Обработка цветных металлов.

28. Сбор и переработка лома и отходов черных и цветных металлов.

29. Производство цветных металлов и сплавов из вторичного сырья.

30. Производство продукции (работ, услуг) ремонтных цехов.

31. Услуги внутризаводского транспорта.

32. Продукция энергетических цехов.

Рекомендации прошли апробацию на ряде предприятий отрасли: ОАО "Норильская горно-металлургическая компания", ОАО "Ависма", ОАО "Новолипецкий металлургический комбинат", ОАО "Уральская сталь", ОАО "Синарский трубный завод", ОАО "Северо-Онежский бокситовый рудник" и др., одобрены и рекомендованы к применению Экспертным советом по методологии бухгалтерского учета на предприятиях металлургической промышленности Института профессиональных бухгалтеров России.

Попередельный метод учета применяется в сложных производствах, когда исходное сырье и материалы проходят ряд стадий (переделов), прежде чем превратиться в готовый продукт. Такие производства характеризуются непрерывностью технологического процесса, изготовлением продукции ограниченной номенклатуры в массовом порядке. Затраты учитываются по отдельным переделам по статьям расходов. Объектом учета выступает вид или группа однородной продукции. В одну группу объединяется продукция по признаку однородности исходного сырья или материалов, получения ее на одном и том же оборудовании, однородности назначения и т.д. Попередельный метод учета является наиболее распространенным и применяется, например, в основной химии, на предприятиях по выпуску красок, пластических масс и др. В некоторых производствах, осуществляющих изготовление продукции в пределах одного передела или цеха, применяется однопередельный метод учета затрат как разновидность попередельного метода[1].

Попередельный метод применяется в том случае, когда сырье перерабатывается в готовую продукцию последовательно на отдельных производственных стадиях. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела, которая выступает в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону. Учет затрат по переделам ведется на счете 20 "Основное производство".

Попроцессный метод применяется в организациях с небольшой номенклатурой продукции, где, как правило, отсутствует незавершенное производство. В данном случае учет затрат ведется не по видам продукции, а по местам возникновения затрат в разрезе каждого отчетного месяца. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике [2].

Например, металлургический завод занимается производством олова в четырех цехах. Расходы всех цехов отражены в таблице 1.

Таблица 1

N п/п	Показатели	Цех 1	Цех 2	Цех 3	Цех 4	Всего
		1	2	3	4	5
1	Прямые расходы, всего	1157	855	1007	1212	4231
	в том числе:
	сырье	500	150	250	400
	заработная плата	300	350	330	400
	единый социальный налог	107	125	117	142
	амортизация	250	230	310	270
2	Отпущено в производство сырье					1000
3	Остатки сырья на конец месяца	100	70	50	20	240
	Доля остатков сырья в общем его количестве	0,1	0,07	0,05	0,02	0,24
5	Общепроизводственные расходы	153	114	133	160	560
6	Общехозяйственные расходы	123	91	107	129	450
7	Всего расходов (стр. 1 + 5 + 6)	1433	1060	1247	1501	5241

 

В соответствии с учетной политикой завод формирует полную себестоимость продукции (т.е. списывает со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство"). Остаток незавершенного производства определяется пропорционально остаткам сырья.

Рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учете при попередельном методе калькулирования себестоимости (таблица 2).

 

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списано сырье, переданное в переработку цеху N 1	20-1	10	500
Начислена заработная плата рабочих цеха N 1	20-1	70	300
Начислен единый социальный налог	20-1	69	107
Начислена амортизация	20-1	02	250
Списана часть общепроизводственных расходов	20-1	25	153
Списана часть общехозяйственных расходов	20-1	26	123
Незавершенное производство цеха N 1 (1433 х 0,1)			143
Себестоимость очищенного сырья (за минусом незавершенного производства) списана на затраты цеха N 2 (1433 - 143)	20-2	20-1	1290
Списаны материалы, отпущенные в цех N 2 для производства олова	20-2	10	150
Начислена заработная плата рабочих цеха N 2	20-2	70	350
Начислен единый социальный налог	20-2	69	125
Начислена амортизация	20-2	02	230
Списана часть общепроизводственных расходов	20-2	25	114
Списана часть общехозяйственных расходов	20-2	26	91
Незавершенное производство цеха N 2 ((1060 + 1290) х 0,07)			165
Списана себестоимость передела (за минусом остатков незавершенного производства), переданного в цех производства олова (1060 + 1290 - 165)	20-3	20-2	2185
Списаны материалы, отпущенные в цех N 3 для производства олова	20-3	10	250
Начислена заработная плата рабочих цеха N 3	20-3	70	330
Начислен единый социальный налог	20-3	69	117
Начислена амортизация	20-3	02	310
Списана часть общепроизводственных расходов	20-3	25	133
Списана часть общехозяйственных расходов	20-3	26	107
Незавершенное производство цеха N 3 ((1247 + 2185) х 0,05)			171
Списана себестоимость произведенного олова (за минусом остатков незавершенного производства), переданной в цех 3 (1247 + 2185 - 171)	20-4	20-3	3261
Списаны материалы, отпущенные в цех N 4 для производства олова	20-4	10	400
Начислена заработная плата рабочих цеха N 4	20-4	70	400
Начислен единый социальный налог	20-4	69	142
Начислена амортизация	20-4	02	270
Списана часть общепроизводственных расходов	20-4	25	160
Списана часть общехозяйственных расходов	20-4	26	129
Незавершенное производство цеха N 4 ((1501 + 3261) х 0,02)			95
Оприходована (за минусом остатков незавершенного производства) на склад готовая продукция (1501 + 3261 - 95)	43	20-4	4667

 

При этом методе затраты учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха складывается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам)[3].

Итак, при попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов.