Тема 4. Учет финансовых инвестиций и нематериальных активов

Под финансовыми инвестициями понимают вложение капитала в различные финансовые инструменты, прежде всего в ценные бумаги.

В ЗАО «Ксенон» к финансовым вложениям относят вложения, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету финансовых вложений.

При этом вложения в ценные бумаги, включая приобретение акций дочерних и зависимых акционерных обществ, подразделяются на долевые и долговые ценные бумаги.

К долевым ценным бумагам относят вложения в акции дочерних и зависимых обществ, а также акции прочих акционерных обществ, предназначенных для продажи.

К долговым ценным бумагам относят вложения в облигации, включая облигации государственных и муниципальных органов, а также векселя.

Предприятие ведет учет финансовых вложений в разрезе их групп (видов), по которым можно определить текущую стоимость и по которым их текущая стоимость не определяется.

Классификация финансовых вложений, на вложения по которым можно определить текущую рыночную стоимость, осуществляется в момент их приобретения, а также на 31 декабря отчетного года.

Финансовые вложения определяются на долгосрочные и краткосрочные исходя из предполагаемого срока их использования (обращения, владения, погашения).

Ценные бумаги принимаются к учету по стоимости, уплаченной продавцу по договору. Все иные расходы организаций по приобретению ценных бумаг включаются в состав прочих операционных расходов.

Иные виды финансовых вложений оцениваются в порядке установленном Положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

Ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в учете и отчетности по состоянию на конец отчетного года по их видам по текущей рыночной стоимости. Данная стоимость определяется в размере их цены (котировки) на дату закрытия торгов на Московской Межбанковской валютной бирже, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При этом рыночная цена может быть определена на основании данных иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. При этом рыночная цена может быть определена на основании данных организаторов торговли, включая зарубежные, имеющих соответственную лицензию национального уполномоченного органа.

Данные по текущей рыночной стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, по состоянию на 31 декабря отчетного года представляет Финансовая служба.

Учет долговых ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, ведется по первоначальной стоимости, т.е. их стоимость в течение срока использования не доводится до номинальной.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в течение года в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете при выбытии по их видам по способу средней стоимости.

Иные финансовые вложения (кроме ценных бумаг), не имеющие рыночной стоимости, отражаются в бухгалтерском учете при их выбытии по первоначальной стоимости.

Доходы по финансовым вложениям признаются операционными доходами. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов.

Учет курсовой разницы по срочным государственным долговым бумагам, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, ведется на счетах учета доходов или расходов будущих периодов. Проценты, начисляемые по государственным долговым бумагам, номинал которых выражены в иностранной валюте, отражаются в учете по срокам в соответствии с условиями размещения записью Д 76 - К 91 по курсу, установленному на день начисления процентов. Пересчет задолженности по начисленным процентам производится по курсу, установленному на дату составления отчетности, и учитывается на счетах учета доходов и расходов будущих периодов. Внереализационным доходом или расходом курсовая разница по государственным ценным бумагам и начисленным по ним процентам признается в момент погашения долговой бумаги и выплаты процентов.

Резерв под обесценение финансовых вложений ЗАО «Ксенон» не формируется.

ЗАО «Ксенон» учитывает в составе нематериальных активов объекты, отвечающие условиям, установленным нормативными актами по регулированию бухгалтерского учета, а именно:

• исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.), которое используется в производственной деятельности или для управленческих нужд фирмы более одного года;

• расходы организаций на разработку "ноу-хау" (не подлежащие патентованию процессы или технологии производству и т.п.).

В состав нематериальных активов не включаются компьютерные программы, на которые фирма не имеет исключительных прав, и затраты на получение лицензий на право осуществление определенных видов деятельности. Данные затраты принимаются к учету на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным отнесением на расходы.

Также на счете 04 «Нематериальные активы» учитываются результаты НИОКР, оформленные исключительными правами.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 "Нематериальные активы" в первоначальной оценке. Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение нематериальных активов", на котором собираются все затраты, связанные с поступлением нематериального актива. При этом счет 08 корреспондирует со счетами 60, 76, 70, 23, 66 и др.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточках учета нематериальных активов. Карточка открывается на каждый объект НМА в отдельности. В карточке указывается полное наименование и назначение объекта нематериального актива, первоначальная стоимость, срок полезного использования, дата постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации, основные сведения о выбытии (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки отражается характеристика объекта нематериального объекта.