Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. — 2-е изд. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. — 351 с.

13. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова, С.Н. Зайцева / Под ред. С.А. Николаевой. — 4-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 92 с.

14. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер с нем. М.И. Корсакова. — М.: ФБК-Пресс, 2006. — 148 с.

Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Ше-ремета. — 2-е изд. — М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2006. — 512 с.

16. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. — 5-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 798 с.

17. Шеремет А.Д. Управленческий учет. — М.: ИДФБК-Пресс, 2006.

 

Журнал: Управленческий учет.

 

 

Расчетный раздел

Вариант 1. СИСТЕМА РАСЧЕТОВ ЗАТРАТ

И РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (на основе принципов полных

и неполных затрат)

 

Цель: закрепление теоретических знаний и получение практических навыков по использованию методов аккумулирования затрат, распределения косвенных расходов, учета и калькулирования затрат. Для выполнения расчетной части необходимо знание таких теоретических разделов, как «Классификации затрат», «Позаказный метод учета и калькулирования затрат», «Методы распределения затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений», «Методы распределения косвенных затрат по объектам калькулирования», «Организация управленческого учета», «Маржинальный доход и методы списания постоянных расходов», «Порядок расчета прибыли в системе учета полных затрат и при маржинальном подходе».

Задание на расчетную часть работы

Структура расчетного задания соответствует структуре расчетов затрат и результатов на предприятии и включает следующие разделы:

1. Расчет затрат по элементам.

2. Расчет затрат по местам их возникновения.

3. Расчет себестоимости продукции (калькуляции).

4. Расчет финансовых результатов производственной деятельности предприятия за период на основе принципа полных затрат.

5. Расчет затрат и финансовых результатов производственной деятельности предприятия за период на основе принципа неполных затрат.

Описание исходной ситуации

Предприятие производит и продает продукцию двух типов: ПХ и ПУ. Продукция относится к группе бытовой техники. За расчетный период было изготовлено ПХ — 19 000 шт., ПУ — 2100 шт. Продано: ПХ — 20 000 шт., ПУ — 2000 шт.

В приложении А показаны документы, используемые на предприятии при расчете затрат на производство, сбыт, расчете финансовых результатов.

Исходные данные

 

Таблица 1 — ПЕРЕЧЕНЬ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ

 

КОД	НАИМЕНОВАНИЕ	ОБОЗНАЧЕНИЕ
	Продукция № 1 Продукция № 2	ПХ ПУ

 

Таблица 2 — Перечень затратных групп

 

КОД СЧЕТА ЗАТРАТ

НАИМЕНОВАНИЕ ЗАТРАТ

Сырье и основные материалы: покупные изделия Вспомогательные материалы Инструменты Вода и электроэнергия со стороны Заработная плата основных производственных рабочих Заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих Оклады Отчисления на социальное страхование Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования; затраты на ремонт, производимый сторонними организациями за счет предприятия Налоги, сборы, пошлины, взносы Страховые взносы Фрахт Командировочные расходы Почтово-телеграфные расходы Расходы на рекламу Прочие расходы Калькуляционная амортизация Патентно-лицензионные расходы

 

 

Таблица 3 — ПЕРЕЧЕНЬ МЕСТ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ЗАТРАТ

 

Код	Наименование	Обозначение
	Централизованная служба водоснабжения Централизованная служба энергоснабжения Подготовка производства Механическая обработка Сборка Материально-техническое снабжение службы закупок и складское хозяйство Управление Сбыт (продажа)	ЦСВ ЦСЭ ПП МО Сб   МТС У С

 

 

Раздел 1. Расчет затрат по затратным группам

 

Задание

Провести кодировку затрат в табл. 2 в соответствии с планом счетов.

Провести кодировку на документах 1—23 из приложения В:

· на каждом документе проставить код счета затрат;

· кроме того, на каждом документе, когда это возможно, проставить код места возникновения затрат (МВЗ) и код вида продукции;

· отсортировать документы, которые не подлежат учету в системе расчетов затрат и результатов (то есть не относятся к процессам производства и сбыта продукции).

Заполнить Сводную ведомость затрат (табл. 4); при этом необходимо пользоваться документами № 1—23 (за исключением отсортированных). Обратить внимание, что в ведомости затраты сгруппированы в укрупненные блоки — прямые затраты, косвенные и специальные прямые затраты. По каждому блоку подсчитывается соответствующая сумма затрат.

Описать и дать интерпретацию результатов этапа. Описать проблемы, с которыми сталкиваются на практике при выполнении этого этапа работ.

 

 

Методические указания

Для выполнения этого раздела необходимо изучение темы «Классификация затрат».

Затраты на производство продукции традиционно анализируются по четырем основным аналитическим разрезам: элементам затрат, статьям калькуляции, видам продукции, местам возникновения затрат.

Общеизвестны две взаимодополняющие группировки затрат по экономическому содержанию: поэлементная (по экономическим элементам) и калькуляционная (по статьям затрат). Перечень этих элементов и статей представляет собой состав себестоимости продукции. Структура же себестоимости продукции — это соотношение этих элементов/статей между собой, выраженное в процентах к общему итогу.

Классификация по экономическим элементам используется для определения общей суммы затрат организации. Элементы затрат — это экономически однородные затраты. Статьи калькуляции могут состоять из разнородных в экономическом смысле затрат, и ряд статей калькуляции включает все экономические элементы затрат, т.е. является комплексным.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет выявить конкретный объект и направление использование затрат, определить себестоимость единицы продукции. Структура себестоимости по калькуляционным статьям показывает соотношение прямых и косвенных затрат, направления использования, места возникновения затрат. Она позволяет выделить расходы цеха или подразделения предприятия.

Под местом возникновения затрат (МВЗ) понимается место потребления ресурсов при осуществлении технологических процессов и бизнес-процессов. В данном случае в качестве МВЗ выделяют подразделения основного, вспомогательного и обслуживающего производства, а также отделы сбыта, снабжения, общее управление.

Для формализации и последующей автоматизации расчетов на подготовительном этапе работы требуется провести кодировку видов продукции, затрат, мест возникновения затрат. Виду продукции присваивается код — 1 или 2. Кодировку затрат по статьям проводят в соответствии с рабочим планом счетов. Кодировка МВЗ для упрощения расчетов приведена единая для всех по фактическим данным предприятия.

На следующем этапе начинается работа со счетами, поступившими на предприятие в течение отчетного периода, и внутренними учетными документами. Все документы могут быть соотнесены с определенным видом затрат. Некоторые счета могут быть прямо связаны с видами продукции и МВЗ, другие относятся к деятельности предприятия в целом. Там, где возможно установить зависимость между затратами и видами продукции и МВЗ, необходимо это сделать. Результаты работы этого этапа — заполнение таблицы в верхней части документов № 1—23.

 

Документ №___
Код счета затрат Код места возникновения затрат Код вида продукции	1

 

Например, основная заработная плата основных производственных рабочих однозначно соотносится с каждым видом продукции, так как определяется исходя из трудоемкости изготовления данного вида продукции. Код места возникновения затрат в данном документе проставить невозможно, так как трудоемкость не разделена по операциям мехобработки и сборки. На счетах, полученных от инструментального завода, ремонтных мастерских, уже указаны места возникновения затрат и соответствующие суммы, поэтому задача сводится только к проставлению кода указанного МВЗ. На практике этот этап сложнее, так как требуется предварительно учитывать, что за инструмент был заказан и для какого МВЗ.

На предприятие за отчетный период поступает множество счетов, не все из которых имеют отношение к производственному процессу, снабжению или сбыту. Поэтому ставится задача провести сортировку документов, выделив из общей массы те, которые будут нужны для расчета затрат на производство и сбыт.

Результаты работы сводят в таблицу 4, в которой затраты собирают по отдельным затратным группам. Все затраты в табл. 4 группируют по трем укрупненным блокам — прямые, косвенные и прямые специальные. К специальным затратам относят затраты на лицензирование и фрахт. Прямые затраты непосредственно связаны с видами продукции.

Таблица 4 — СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ ЗАТРАТ

Номер учетного документа	Номер счета затрат	Наименование затратной группы	Сумма, руб.	Способ распределения
		Прямые затраты		В соответствии с документами по отдельным видам изделий
	Сырье и основные материалы
	пылесос домашний ПХ
	пылесос промышленный ПУ
		Зарплата основных рабочих
	пылесос домашний ПХ
	пылесос промышленный ПУ
		Сумма 1
		Косвенные затраты		В соответствии с документами по отдельным местам возникновения затрат
		Вспомогательные материалы
		Инструмент
		Вода/электроэнергия
		Зарплата вспомогательных рабочих
		Оклады
		Отчисления на соц. нужды
		Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
		Налоги, сборы, взносы
		Страховые взносы
		Командировочные расходы
		Почтовые расходы
		Расходы на рекламу
Окончание табл. 4		Прочие расходы
		Калькул. амортиз.отчисления
		Сумма 2
		Спец. прямые затраты		В соответствии с документами по отдельным видам изделий
		Фрахт (спец. расходы сбыта)
		пылесос домашний ПХ
		пылесос промышленный ПУ
		Лицензионный сбор, спец. расходы по изготовлению
		пылесос домашний ПХ
		пылесос промышленный ПУ
		Сумма 3
		Всего (сумма 1—3)

 

Таблица 5 — ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЭЛЕМЕНТАМ И МЕСТАМ ИХ ВОЗНИКНОВЕНИЯ

№	Код элемента затрат	Сумма	МВЗ обслуживающие и вспомогательные	МВЗ основные
Центр. служба водоснаб.	Центр. служба энергоснаб.	Подго-товка пр-ва	Мехобработка	Сборка	Сум-ма 2100 + 2200	МТС	Управление	Сбыт
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
		расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
	Сумма 1—15	расч.	*	*	*	*	*	расч.	*	*	*
	Распределение затрат с МВЗ 1000	–	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.
	Сумма 16—17	–	–	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.
	Распределение затрат с МВЗ 1500	–	–	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.
Окончание табл. 5   20	Сумма 18—19	–	–	–	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.
	Распределение затрат с МВЗ 2000	–	–	–	–	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.
	Сумма 20—21		–	–	–	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.	расч.
	Процент косвенных затрат, относительно базы распределения, по прошлому году	–	–	–	–	130 %	135 %	–	6 %	12 %	17 %

 

* — из документов 1—23.

Итогом этого этапа является информация об общей сумме затрат и об ее структуре. Таблица 4 дает возможность просчитать долю прямых затрат в общей сумме; долю косвенных затрат; проанализировать косвенные затраты — какие затраты преобладают в их составе.