Экономическая сущность нематериальных активов, их учет, оценка и порядок начисления амортизации.

Инстр. по бух. уч. НМА, утв. Пост. Минфина РБ 30.04.2012 г. № 25.

Под НМА понимают объекты долгосрочного пользования, а также долгоср. затраты, не имеющие физической основы. Но имеющие стоимостную оценку. К НМА относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, ноу-хау, программные продукты ЭВМ.

В бух учете НМА оцениваются в сумме фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к исп-нию. НМА должны оцениваться экспертным путем, чтобы их ст-сть была приближена к действующей рыночной стоимости. НМА принимаются к учету по ПС. Для отражения инф-ции о наличии и движении НМА предназначен активный счет 04 «НМА». Для учеты выбытия об. НМА может быть открыт и закреплен рабю пл сч отд. субсчет 04/9 «Выбытие НМА». Факт расх по приобретению слагаются из сумм, упл. Орган-ям-поставщикам в соотв. с договором, организациям за информ. и консульт. усл. Могут возникнуть доп. расходы, связянные с приведением их в состояние, пригодное к использованию, что увеличивает ПС НМА. ПС НМА, созданных самой орг-цией, опред. по сумме факт. затрат на их создание, изготовление.

Расходы по приобретению и созданию НМА (форм. их ПС) отн. к долгоср. активам и отражаются по Дт сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» субсчета 08/4 «Приобретение и создание НМА». После завершения формирования ПС НМА они приходуются в состав НМА и уч. по Дт сч. 04 «НМА» в сумме факт. затрат. Каждый об. НМА, принятый к учету, отражается как отд. инвентарный объект. НМА поступают в орг-цию различными способами. Поступление НМА, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал орг-ции, оф. Актом приемки-передачи. Оприходование НМА производится в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания документов о создании орг-ции либо по денежной оценке экспертной комиссии. При оприходовании НМА, внесенных учредителями в счет их вкдалв в уставный капитал орг-ции, в бухгалтерии сост. записи:

1) Д75/1 К80 Отражается величина уставного капитала

2) Д08/4 К75/1 Поступл об. НМА по оценке экспертной комиссии (согл. между учредителями)

3) Д04 К08/4 Отражение об НМА в составе отдельного инвентраного объекта

Для об НМА, приобретенных за плату, ПС определяется исходя из фактически произведенных затрат по приобретению объектов. ПС об. НМА, полученных в обмен на др. имущ-во, признается ст-сть обмениваемых об. НМА, по которой они были отражены в бух. уч. передающей стороны. Поступление НМА от сторонных орг-ций за плату, а также в порядке обмена отражается след. бух. записями:

1) Д08/4 К60 Поступление в орг-цию НМА от поставщика (без НДС)

2) Д18/2 К60 Обособленное отражение «входного» НДС

3) Д08/4 К60 Вкл. в ПС сумм, опл. посредническим орг-циям (без НДС)

4) Д18/3 К60 Обособленное отражение «входного» НДС

5) Д08/4 К70 Суммы оплаты персонала, привлеченного для приведения НМА к состоянию готовности к исп-нию, отч. и взн. от ФОТ

6) Д08/4 К69

7) Д08/4 К76/2

8) Д08/4 К68 Вкл. в ПС НМА таможенных пошлин и сборов

9) Д08/4 К66,67 Вкл. в ПС НМА % по кредитам и займам

10) Д04 К08/4 Оприходование об. НМА

Принятие к учету НМА, приобр-х за плату, приозвод на основании накладной или иного товаросопроводительного документа.ПС об. НМА, полученных от др. орг-ций безвозмездно, признается их рыночная ст-сть док-но подтвержденная актами приемки-передачи, актом оценки экспертов на дату оприходов. Поступление НМА безвозмездно отражается след. бух. записями:

1) Д08/4 К98/2 Безвозмездное поступление об. НМА по рыночной ст-сти

2) Д04 К08/4 Оприходование об. в состав НМА

3) Д20,26 К05 Начисление амортизации по безвозмездно поступившему об. НМА

4) Д98/2 К91/1 Списание в состав пр. дох. сумм, равных величине нач. аморт. по НМА

5) Д91/5 К99 Списание в состав прибыли сумм, равных величине нач. аморт. по НМА

НМА в течение СПИ переносят свою ст-сть на вновь созданную прод посредством нач. амортиз. СПИ НМА определ исходя из срока действия лицензии или патента или ожидаемого срока исп-ния, в теч. которого орг-ция может получать выгоды. Для нач. аморт. по НМА примен теже способы и методы, что и для ОС. Методика расчета аналогичная. Выбранные методики и способы нач. аморт. по НМА должны быть закреплены в уч. политике орг-ции. Для учета аморт. НМА предназн пасс счет 05 «Амортиз НМА». По Кт отраж начисл амортиз, а по деб – спис амортиз при выбытии НМА. В бух ежемесяч нач. аморт. отражается по Кт сч. 05 «Аморт. НМА» с одновременным включением этих сумм в Дт счетов учета затрат: 20, 23, 26, 29, 44, 91/4 (не используемые в ПД). Начисл аморт. начинается с 1-го числа мес., след за месяцем принятия об. НМА к бух. уч., и прекращается с 1-го числа мес., след за месяцем полного погашения ст-сти объекта либо списания этого лбъекта с бух. учета.

Выбытие НМА имеет место при продаже, спис по причине морального износа или недостач, внесении в счет вклада в уствный капитал другой орг-ции и безвозмездной передаче. Для обобщения инф-ции о процессе реализ, спис и безвозмездной передачи НМА предусмотрен сч. 91 «Прочие доходы и расходы». При реализ и спис об. НМА могут возникать доп. Расходы, связанные с выбытием, которые вместе с отстаточной ст-стью учитываются на субсч. 91/4 «Прочие расходы». В бух. уч. при этом отражаются след. записи:

1) Д04/9 К04 Списание ПС выбывающего об. НМА

2) Д05 К04/9 Списание накопленной амортизациии

3) Д91/4 К04/9 Списание остаточной ст-сти выбывающего об. НМА

4) Д91/4 К76 Начисление сумм комиссионного сбора и вознаграждения (без НДС)

Выбытие НМА связано с начислением налогов и сборов. В бух. уч. начисление налогов и сборов, связанных с выбытием НМА, отражается следующими записями:

1) Д91/2 К68/2 Начисл НДС от недоамортиз-ой части НМА или дог. цены при реализации

2) Д91/3 К68/2 Начисление прочих налогов и сборов в соотв. с законод. РБ

Передача объектов НМА покупателям по продажной ст-сти в бух. уч. отражается следующими записями:

1) Д62 К91/1 Передача НМА покупателям по дог. цене

2) Д51 К62 Поступление денежных ср-в от покупателей

При безвозмездной передаче списывается остаточная ст-сть НМА, производится нач. НДС в случаях, предусмотренных закон-вом РБ. В учете операции по безвозмездной передаче НМА отраж. записями:

1) Д04/9 К04 Списание ПС об. НМА

2) Д05 К04/9 Списание накопленной амортизациии

3) Д83 К04/9 Списание ост. ст-сти НМА в пределах одного собственника

4) Д91/4 К04/9 Списание ост. ст-сти НМА др. юр. лицам

5) Д91/2 К68/2 Начисление в бюджет НДС

6) Д91/3 К68/2 Начисление пр. налогов и сборов

7) Д99 К91/5 Списание убытка от безвозмездной передачи НМА

При внесении вклада НМА в уствный капитал др. субъекта хоз-ния в бух. уч. передающей организации передача НМА отражается записями:

1) Д91/4 К04/9 Спис ост. ст-сти при передаче НМА в качестве вклада в уст. капитал

2) Д06/3 К91/1 Передача НМА в уст. Капитал по рыночной ст-сти (оценке комиссии)

3) Д99,91/5 К91/5,99 Спис фин. Рез-та от передачи НМА по цене, отлчной от ост. ст-сти

Прибыли и убытки, образованные при передаче матер-ых ценностей в уставные капиталы др. орг-ций, не участвуют при налогообложении. Ежемесяч определ рез-ты от реализации и спис НМА путем сопоставления совокупного дебет оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредит оборота по субсчету 91/1 и определ сумма прибыли или убытка от реализ-и (списания) НМА.