Тема 1 Методика учета внеоборотных активов

Оценка основных средств

 

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Н-р, командировочные расходы, если они связаны с приобретением объекта основных средств включаются в фактические затраты по приобретению.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Такая стоимость называется восстановительной стоимостью.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Дт 01 Кт 83 и Дт 83 Кт 02

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется на финансовый результат в качестве прочих доходов.

Дт 01 Кт 91 и Дт 91 Кт 02

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет финансовых результатов в качестве прочих расходов.

Дт 91 Кт 01 и Дт 02 Кт 91

Дт 83 Кт 01 и Дт 02 Кт 83

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета финансовых результатов в качестве прочих расходов.

Дт 91 Кт 01 и Дт 02 Кт 91

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации

Дт 83 Кт 84.

В бухгалтерской отчетности основные средства учитываются по остаточной стоимости.

 

Дт 68 Кт 19

Организации, не являющиеся плательщиками НДС, сумму НДС, предъявленную поставщиками включают в первоначальную стоимость объекта ОС.

 

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражаются в учете:

Дт 08 Кт 75 – на согласованную стоимость объекта ОС;

Дт 01 Кт 08 – на первоначальную стоимость введенного в эксплуатацию объекта ОС.

 

Полученные безвозмездно объекты ОС рассматриваются как доходы организации одного или более отчетных периодов. При принятии к учету они подлежат отражению в качестве доходов будущих периодов.

При поступлении основных средств по договорам дарения (безвозмездно) в учете делаются записи:

Дт 08 Кт 98 – на стоимость по текущим рыночным ценам;

Дт 01 Кт 08 – на первоначальную стоимость введенного в эксплуатацию объекта ОС.

Стоимость таких объектов признается в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов в течение срока их полезного использования в размере начисленной амортизации.

Дт 25,26 Кт 02 и Дт 98 Кт 91

Дт 10 Кт 91

Дт 99 (91) Кт 91 (99) – выявлен финансовый результат.

 

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.

При продаже объектов основных средств в учете делаются записи:

Дт 62 Кт 91 – на продажную стоимость, включая НДС;

Дт 02 Кт 01 – на сумму начисленной амортизации на момент продажи объекта ОС;

Дт 91 Кт 01 – на остаточную стоимость проданного объекта ОС;

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС в бюджет;

Дт 99 (91) Кт 91 (99) – выявлен финансовый результат.

 

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете:

Дт 02 Кт 01 – на сумму начисленной амортизации на момент передачи объекта ОС;

Дт 76 Кт 01 – на остаточную стоимость переданного объекта ОС;

Дт 58 Кт 76 – на согласованную стоимость;

Дт 91 Кт76 или Дт 76 Кт 91 – на сумму разницы между согласованной и остаточной стоимостью объекта ОС.

 

Выбытие объекта основных средств, передаваемого по договорам дарения (безвозмездно), отражается в бухгалтерском учете:

Дт 02 Кт 01 – на сумму начисленной амортизации на момент передачи объекта ОС;

Дт 91 Кт 01 – на остаточную стоимость переданного объекта ОС;

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС в бюджет;

Дт 99 Кт 91 – на сумму финансового результата (убытка).

 

Дт 25, 26 Кт 10, 70, 69, 60 и др.

 

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство отчетного периода организация может фактические расходы на ремонт основных средств отражать на счете «Расходы будущих периодов»:

Дт 97 Кт 10, 23, 70, 69, 60 и др.,

И на основании специального расчета равными суммами до конца отчетного периода списывать на затраты производства:

Дт 25, 26 Кт 97

Выбранный способ учета затрат на ремонт основных средств является элементом учетной политики организации.

 

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Дт 08 Кт 10,70, 69, 60 и др.;

Дт 01 Кт 08

 

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются:

Дт 25,26 Кт 10, 70,69, 60 и др.

 

Дт 50, 51 Кт 62

Если договором аренды предусмотрена предоплата, то на сумму полученного аванса арендодатель отражает в учете следующие записи:

Дт 50,51 Кт 98.1 – на сумму предоплаты по договору аренды, включая НДС;

Дт 98.1 Кт 68 – на сумму НДС, начисленного в бюджет.

Ежемесячно соответствующая сумма арендной платы списывается на доходы организации:

Дт 98.1 Кт 91

Организации, для которых сдача имущества в аренду является доходом от обычных видов деятельности. Начисление арендных платежей отражается:

Дт 62 Кт 90 - начисленная в соответствии с договором сумма арендной платы, включая НДС;

Дт 90 Кт 68 - начислен НДС в бюджет

Начисленная амортизация по сданным объектам относится на затраты производства.

Получение арендной платы:

Дт 50, 51 Кт 62

Дт 19 Кт 60

Перечисление арендной платы:

Дт 60 Кт 50, 51

НДС, предъявленный арендодателем после отнесения арендной платы на затраты производства принимается к вычету из бюджета

Дт 68 Кт 19

Если договором аренды предусмотрена предоплата, то на сумму перечисленного аванса делается запись:

Дт 60 субсчет «Авансы выданные» Кт 50,51

Ежемесячно на основании счета-фактуры, предъявленного арендодателем, на сумму арендной платы, включая НДС арендатор относит арендную плату на затраты производства

Дт 25,26 Кт 60

и отражает предъявленную сумму НДС

Дт 19 Кт 60

НДС, предъявленный арендодателем после отнесения арендной платы на затраты производства принимается к вычету из бюджета

Дт 68 Кт 19

Договора аренды недвижимости заключенные на срок более одного года подлежат обязательной государственной регистрации

После истечения срока договора аренды имущество возвращается арендодателю.

Учет долгосрочной аренды с правом выкупа отражается в учете аналогично учету текущей аренды (имущество остается на балансе арендодателя, арендатор до момента выкупа учитывает его на забалансовом счете).

Учет лизинговых операций

Лизинг – это вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основным средствам.

Сумма лизинговых платежей за весь период лизинга включает:

· стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки;

· сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;

· сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;

· комиссионное вознаграждение лизингодателю;

· иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

 

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций регулируется приказом МФ РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

В зависимости от условий договора имущество, приобретенное лизингодателем, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.

 

Дт 62 Кт 90

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается:

Дт 51 Кт 62

 

На дату выкупа лизингового имущества его стоимость списывается:

Дт 02 Кт 03

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится:

Дт 01 Кт 03

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Дт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кт 91 - на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга;

Дт 91 Кт 03 субсчет "Имущество для сдачи в аренду" - на стоимость лизингового имущества;

Дт 91 Кт 98 - на разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается:

Дт 51 Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

Одновременно разница, учитываемая на счете 98 "Доходы будущих периодов", списывается:

Дт 98 Кт 91

в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

При этом лизингодатель учитывает указанное имущество на забалансовом счете 021 "Основные средства, сданные в аренду".

 

При возврате имущества лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается:

Дт 03 Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке.

 

Дт 01 Кт 02

 

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается:

Дт 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов ОС»

Кт 76 субсчет "Арендные обязательства".

 

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются:

Дт 01 субсчет "Арендованное имущество"

Кт 08 субсчет "Приобретение отдельных объектов ОС»

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается:

Дт 76 субсчет "Арендные обязательства"

Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Перечисление суммы задолженности по лизинговым платежам отражается:

Дт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кт 51

Начисление амортизации отражается:

Дт 25, 26 Кт 02 субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг".

При возврате имущества лизингодателю делается запись:

Дт 02 Кт 01

Дт 91 Кт 94

Недостача, возникшая в результате стихийных бедствий, отражается:

Дт 02 Кт 01 – списывается сумма начисленной амортизации на момент списания;

Дт 91 Кт 01 – списывается остаточная стоимость.

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

 

 

Организации, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ, учет расходов по таким работам осуществляют в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11. 2002 г. № 115н.

Данное положение применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ:

· по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

· по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научно-исследовательской, научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Не применяется:

- к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов;

- в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.);

- затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов, затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

- затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08 субсчет 8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

Аналитический учет расходов ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

 

Единицей бухгалтерского учета расходов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

 

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

- использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Также признаются прочими расходами отчетного периода расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

 

К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ;

- отчисления на социальные нужды;

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Дт 08 Кт 10,70,69,60,76,02,05,26 и др.

 

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Дт 20, 23 Кт 08.8

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией, самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

 

Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

 

В течение отчетного года списание расходов по данным работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Изменение принятого способа списания расходов в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

Дт 91.2 Кт 08.8

Учет нематериальных активов

Понятие НМА

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Дт 04 Кт 83 и Дт 83 Кт 05

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета финансовых результатов в качестве прочих расходов, зачисляется на счет учета финансовых результатов в качестве прочих доходов.

Дт 04 Кт 91 и Дт 91 Кт 05

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета финансовых результатов в качестве прочих расходов.

Дт 91 Кт 04 и Дт 05 Кт 91

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

Дт 83 Кт 04 и Дт 05 Кт 83

Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета финансовых результатов в качестве прочих расходов.

Дт 91 Кт 04 и Дт 05 Кт 91

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации

Дт 83 Кт 84.

Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Дт 68 Кт 19

Организации, не являющиеся плательщиками НДС, сумму НДС, предъявленную поставщиками включают в первоначальную стоимость объекта НМА.

 

При поступлении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражаются в учете:

Дт 08 Кт 75 – на согласованную стоимость объекта НМА;

Дт 04 Кт 08 – на первоначальную стоимость принятого к учету объекта НМА.

 

Полученные безвозмездно объекты НМА рассматриваются как доходы организации одного или более отчетных периодов. При принятии к учету они подлежат отражению в качестве доходов будущих периодов.

При поступлении нематериальных активов по договорам дарения (безвозмездно) в учете делаются записи:

Дт 08 Кт 98 – на стоимость по текущим рыночным ценам;

Дт 04 Кт 08 – на первоначальную стоимость принятого к учету объекта НМА.

Стоимость таких объектов признается в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов в течение срока их полезного использования в размере начисленной амортизации.

Дт 25,26 Кт 05 и Дт 98 Кт 91

Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Дт 08 Кт 60 и Дт 04 Кт 08

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Дт 60 Кт 98 – на сумму скидки,

и в полной сумме относится на финансовые результаты организации, как прочие доходы.

Дт 20. 25, 26 Кт 05

Тема 1 Методика учета внеоборотных активов

Учет основных средств

1. Понятие основных средств.

Аналитический учет поступления и выбытия основных средств

 

Осуществление производственно-хозяйственной деятельности организации невозможно без использования основных средств. Особенностью основных средств является то, что они многократно участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою первоначальную форму в течение длительного периода. Изнашиваясь, они переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт по частям, по мере начисления амортизации.

Порядок учета основных средств регулируется ПБУ ПБУ 6/01 "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ", утв. приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств утв. приказом МФ РФ от 13.10.2003 г. № 91н

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (в данном случае, стоимость таких объектов будет списываться на затраты производства при передаче их в эксплуатацию). Если объекты, стоимость не более 40000 рублей за единицу будут учитываться в составе основных средств по ним амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для учета наличия, поступления и выбытия основных средств применяются следующие унифицированные формы первичной документации:

Ф. № ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств»

Ф. № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение»

Ф. № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов»

Ф. № ОС-4 «Акт на списание основных средств»

Ф. № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»

 

Оценка основных средств

 

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консу