Доходы и расходы организаций различных отраслей народного хозяйства и финансовой сферы

Отраслевая принадлежность организации	В составе выручки	В составе себестоимости
Строительные организации	Стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками	Фактическая себестоимость строительных работ, выполненных собственными силами, как общая сумма затрат строитель- ной организации на производ- ство этих работ
Торговые, снабженческие и сбытовые организации	Выручка от продажи товаров, приобретенных для реализации, исходя из их продажной стоимости	Покупная стоимость товаров
Организации транспорта и связи	Выручка от оказания услуг	Затраты на производство услуг
Профессиональные участники рынка цен- ных бумаг и инвестиционные фонды	Выручка от продажи ценных бумаг	Покупная (учетная) стоимость ценных бумаг

Управленческие расходы - это общехозяйственные расходы, которые показываются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, если они не включаются в состав себестоимости товаров, продукции, работ, услуг. В этом случае они списываются со счета «Общехозяйствен-

ные расходы» как расходы периода непосредственно в дебет счета «Про-

дажи» при определении финансового результата. К управленческим расходам относятся:

• административно-управленческие расходы;

• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связан-ного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основныхсредств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских и консультаци-онных услзти;

• другие аналогичные по назначению расходы.

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), отражают в составе общехозяйственных расходов расходы на ведение этой деятельности и списывают накопленные суммы в дебет счета «Продажи».

Коммерческие расходы связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в их составе могут быть отражены расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по-грузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым идругим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах еепродажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В сельскохозяйственных и заготовительных организациях в составе коммерческих расходов могут быть отражены:

• операционные расходы;

• общезаготовительные расходы;

• расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;• расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В торговых организациях коммерческие расходы включают издержки обращения:

• на перевозку товаров;

• оплату труда;

• аренду;

• содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• по хранению и подработке товаров;

• на рекламу;

• представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В торговой организации управленческие расходы включаются в издержки обращения и показываются по статье «Коммерческие расходы».

Коммерческие расходы списываются в дебет счета «Продажи».

Если коммерческие расходы признаются организацией как обычные расходы отчетного периода, то их сумма показывается полностью в отчете о прибылях и убытках по статье «Коммерческие расходы».

Организация может предусматривать в учетной политике иной порядок отражения управленческих и коммерческих расходов. Тогда доля управленческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, включается в себестоимость продукции и отражается по строке 020 «Себестоимость реализованной продукции, проданных товаров, работ, услуг». Коммерческие расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, в отчете о прибылях и убытках показывается та их часть, которая относится к реализованной продукции. При частичном списании подлежат распределению:

• расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными ви-дами отгруженной продукции) - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;

• расходы на транспортировку (между проданным товаром и остат-ком товара на конец каждого месяца) - в торговых и посреднических организациях;

• расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и / или расхо-ды по заготовке скота и птицы - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

Сравним содержание раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» для одной и той же организации при разном содер-

жании учетной политики в части признания управленческих и коммерческих расходов (см. табл. 5.2 и 5.5). Управленческие расходы в части их доли, относящейся к реализованной продукции, входят в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и не отражаются отдельной статьей.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в табл. 5.5 занижена на ту часть управленческих расходов, которая включена в бухгалтерский баланс и таким образом увеличивает учетную стоимость оборотных активов. Соответственно изменилась и сумма прибыли от продаж.

Таблица 53

Отчет о прибылях и убытках ОАО «Молоко» (за январь-декабрь отчетного года)

Наименование показателя	Код	За отчетный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		7 106 689
В том числе от продажи: собственной продукции		6 115 156
работ, услуг		13 960
Товарооборот в продажных ценах		977 573
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(5 373 764)
В том числе от продажи: собственной продукции		4 419 325
работ, услуг
Товарооборот в продажных ценах		945 879
Валовая прибыль		1 732 925
Коммерческие расходы		(279 424)
Управленческие расходы		(-)
Прибыль (убыток) от продаж		724 573
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате		(6751)
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы		664 224
Прочие операционные расходы	ПО	(569 550)
Внереализационные доходы		79 897
Внереализационные расходы		(87 083)
Прибыль (убыток) до налогообложения		806 117

Окончание табл. 5.5

Наименование показателя	Код	За отчетный период
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства		20 360
Текущий налог на прибыль		(128 859)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		667 269
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)		39 420
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток на акцию

Под прочими операционными доходами и расходами понимаются доходы и расходы, не связанные с предметом деятельности организации. К ним относятся:

Операционные доходы	Операционные расходы
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности	Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)	Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров	Расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров
Проценты, полученные за предоставленные в пользование денежные средства организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)	Убытки, полученные в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества)
Закрытие неиспользованных резервов	Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского уче- та (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)
Прочие операционные расходы	Прочие операционные расходы (суммы отдельных видов налогов и сборов, которые по законодательству относятся на финансовые результаты, - налог на имущество, налог на рекламу и др.)

Несмотря на то, что образец формы № 2 предусматривает отдельные статьи «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях», они необязательны для заполнения, если являются несущественными для оценки финансовых результатов организации. Тогда суммы этих операционных доходов отражаются в составе прочих. В ином случае эти статьи показываются самостоятельными строками, причем требование существенности может привести к дальнейшей детализации отдельных доходов и соответствующих им расходов. При этом организация должна дать разъяснения в отчетности по данному вопросу.

Проценты к получению отражают операционные доходы в сумме процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п. в соответствии с договорами, а также проценты за предоставление в пользование денежных средств, за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации-клиента в этом банке. В эту статью не включаются доходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций - они показываются в отчете обособленно. Проценты к уплате включают операционные расходы, связанные с уплатой процентов по облигациям, а также проценты, выплачиваемые за пользование предоставленными денежными средствами в виде кредитов и займов. Доходы от участия в других организациях - это доходы, получаемые от участия в уставном капитале других организаций, если это не является предметом их деятельности. Они подлежат получению по сроку в соответствии с учредительными документами. Прочие операционные доходы и прочие операционные расходы включают остальные доходы и расходы, которые в соответствии с установленным порядком относятся к операционным. Например, это расходы, связанные с получением доходов по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях».

В составе прочих операционных доходов и расходов отражаются прибыль и убытки от ведения совместной деятельности (по договору простого товарищества), от операций по передаче имущества в счет вклада по договору простого товарищества и другие финансовые результаты, связанные с ведением совместной деятельности, выявленные на счетах бухгалтерского учета.

По одним и тем же хозяйственным операциям необходимо показывать развернуто доходы и расходы, не допуская зачета между статьями доходов и расходов. Например, результаты операций по выбытию основных средств показываются в составе прочих операционных доходов и расходов следующим образом:

В составе прочих операционных доходов	В составе прочих операционных расходов
Доход к получению от продажи основных средств в соответствии с договором	Расходы, связанные с продажей основных средств Остаточная стоимость объекта основных средств

В то же время в определенных ситуациях доходы и расходы по выбытию основных средств показываются как внереализационные или чрезвычайные.

По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются:

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями;

• расходы организации по содержанию законсервированных произ-водственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов

(договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

• расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата кон-сультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам.

Кроме того, в составе прочих операционных расходов следует отражать суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов. Начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г. все налоги и сборы, источником которых являются финансовые результаты организации (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей), показываются в составе операционных расходов.

Операционные расходы и связанные с ними доходы могут и не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в том случае, если:

• они возникли в результате одного и того же или аналогичного похарактеру факта хозяйственной деятельности;

• при этом не являются существенными для характеристики финан-сового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это.

Перечень операционных доходов и расходов является закрытым.

Внереализационные доходы и расходы возникают в связи с хозяйственными операциями и фактами хозяйственной жизни, не относящимися к обычным видам деятельности и прочей операционной деятельности. Они непосредственно не связаны с процессом производства и обращения. Иначе говоря, внереализационные доходы не являются за-

работанными, внереализационные расходы не относятся к числу расходов, объективно необходимых для ведения хозяйственной деятельности. Перечень внереализационных доходов и расходов является открытым. К внереализационным доходам и расходам относятся:

Внереализационные доходы	Внереализационные расходы
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (полученные и к получению)	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (уплаченные и к уплате)
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения	Активы, переданные безвозмездно,не включаются в состав расходов
Поступления в возмещение причиненных организации убытков	Возмещение причиненных организацией убытков
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности	Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания
Положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте	Отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте
Суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)	Суммы уценки активов (за исключением уценки внеоборотных активов)
Прочие внереализационные доходы	Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и т. п.
Прочие внереализационные расходы (судебные издержки, арбитражные сборы и др.)

В отчете о прибылях и убытках ОАО «Молоко» внереализационные доходы и внереализационные расходы отражаются соответственно по строкам 120 и 130.

Действующими положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 из состава внереализационных расходов выведены чрезвычайные расходы и некоторые виды операционных расходов. В частности, в прошлые годы в составе внереализационных расходов учитывались и показывались в отчетности о финансовых результатах: расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т. п.

В состав внереализационных доходов для коммерческих организаций теперь включены и активы, полученные безвозмездно. К ним сле-

дует также относить и бюджетные средства, полученные в порядке оказания государственной помощи, которая признается увеличением экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Порядок списания бюджетных средств на финансовые результаты в виде внереализационных доходов определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится систематически следующим образом.

Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов (или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств, когда приобретаются внеоборотные активы, не подлежащие амортизации). В этом случае целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

Если суммы бюджетных средств предназначены для финансирования текущих расходов, то целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда, осуществления других расходов аналогичного характера. Затем доходы будущих периодов списываются на финансовые результаты как внереализационные доходы в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены: при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисление оплаты труда и на осуществление других расходов аналогичного характера.

Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, определяется ис-

ходя из времени признания отдельных видов расходов.

Бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы.

В связи с выбытием основных средств и других видов имущества по причине невозможности их использования (ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, а также вследствие морального и физического износа), списанием по прочим причинам (например, передача по договору дарения) у организации возникают только расходы в виде убытка от списания основных средств. Их следует показывать как внереализационные расходы.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам, полученным и выданным займам, также отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

Под прочими внереализационными доходами понимаются другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), например убытки по операциям с тарой, судебные издержки и арбитражные расходы.

Внереализационные расходы и связанные с ними доходы могут PI не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам в том случае, если:

• они возникли в результате одного и того же или аналогичного похарактеру факта хозяйственной деятельности;

• при этом не являются существенными для характеристики финан-сового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это.

Чрезвычайные доходы и расходы возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Чрезвычайные расходы должны быть документально подтверждены. Подтверждением могут служить:

• акт, подтверждающий происшедшее чрезвычайное событие, под-писанный руководителем организации, специалистами по ликвидации последствий события;

• справка специализированных служб о происшедшем событии(метеорологическом, сейсмическом и др.);

• заключение эксперта о возможности (невозможности) восстанов-ления потребительских свойств имущества.

Размеры чрезвычайных расходов определяются по результатам инвентаризации, проведение которой обязательно в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными условиями.

Не являются чрезвычайными обстоятельствами:

• нарушение своих обязательств партнерами организации;

• отсутствие на рынке необходимых организации материально-про-изводственных запасов;

• отсутствие денежных средств.

В нормативных документах отсутствует четкое определение чрезвычайного события. В ПБУ 9/99 «чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.».

В ПБУ 10/99 указано, что «в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.)».

Федеральный закон от 21 декабря 1994 г. № 68 «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», на который иногда ссылаются в профессиональных суждениях аудиторы, содержит определение чрезвычайной ситуации: «Чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей». Однако этот закон не имеет отношения к национализации имущества и ко многим другим событиям, спровоцированным вандализмом, террористическими актами, хищениями, техногенными катастрофами, обусловленными значительным износом основных средств, ошибками в проектировании производственных объектов и т. п.

В связи с этим классификация событий как чрезвычайных нередко затруднена, а неадекватное представление таких событий в бухгалтерской отчетности может ввести в заблуждение пользователей отчетности. Очевидно поэтому изменения в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (обновленный стандарт вступил в силу с 1 января 2005 г.) касаются в том числе и чрезвычайных событий. Организация обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях в финансовой отчетности.

Образец отчета о прибылях и убытках (форма № 2) не предусматривает выделение статей чрезвычайных доходов и расходов в обязательном порядке. Очевидно, реформирование бухгалтерского учета в нашей стране потребует и изменений положений по бухгалтерскому учету в

части классификации доходов и расходов, а также соответствующих изменений в инструкции к плану счетов в части формирования финансовых результатов.

Выручка от обычных видов деятельности и расходы признаются при одновременном соблюдении следующих условий:

Условия признания выручки	Условия признания расходов
1. Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или под- твержденное иным соответствующим способом. 2. Сумма выручки может быть определена. 3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, что означает - организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. 4. Право собственности (владения, пользованияи распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). 5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.	1. Расход производится в соответствии с конкрет-ным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. 2. Сумма расхода может быть определена. 3. Имеется уверенность в том, что в результатеконкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, что означает организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, акредиторская задолженность.	Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, адебиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав (возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) и доходов от участия в уставных капиталах других организаций достаточно исполнения первых трех условий из пяти. Это объясняется, во-первых, отсутствием перехода права собственности, а во-вторых, получение дохода не всегда сопровождается расходами.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ (оказания услуг, продажи продукции) с длительным циклом изготовления по мере готовности работы (услуги, продукции) или по завершении выполнения работы (оказания услуги, изготовления продукции в целом). Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в

бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания вы-

ручки.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете:

• независимо от намерения получить выручку, операционные илииные доходы;

• независимо от формы осуществления расхода (денежной, нату-ральной или иной);

• в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимоот времени фактической выплаты денежных средств или расходования иных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлени-ями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными перио-дами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• когда становится определенным неполучение экономических вы-год (доходов);

• независимо от того, как они принимаются для целей расчета на-логооблагаемой базы;

• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием со-ответствующих активов.

Прочие доходы и расходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.