Налоговая база и налоговый период НДПИ

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость его единицы), а при добыче нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья — как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждому виду полезных ископаемых отдельно по всем добытым полезным ископаемым (включая попутные компоненты), которые в налоговом периоде прошли все стадии добычного процесса, предусмотренного проектной документацией по разработке месторождения.

Для определения количества добытых полезных ископаемых применяют два метода:

• прямой (с помощью измерительных приборов);

• косвенный (исходя из содержания полезного ископаемого в добытом минеральном сырье). Данный метод налогоплательщик вправе применить лишь в том случае, если он не может измерить количество полезных ископаемых путем прямого подсчета.

Метод, выбранный налогоплательщиком, должен быть утвержден в учетной политике для целей налогообложения. В дальнейшем метод можно заменить, но только в случае, если изменится технический проект разработки месторождения или технология добычи полезного ископаемого.

Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого также проводится с помощью одного из трех специальных способов, предусмотренных налоговым законодательством (ст. 340 НК РФ):

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Первый и второй способы предусматривают определение налогоплательщиком выручки от реализации полезного ископаемого, полученной за текущий (а при ее отсутствии — предыдущий) месяц, уменьшенной на определенные расходы. Разница между этими способами состоит лишь в том, что один из них (первый) предназначен для организаций, которые получают субвенции из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезного ископаемого. Оценивая добытые полезные ископаемые, организации, получающие такие субвенции, должны уменьшить свою выручку на сумму этих бюджетных средств.

Выручка от реализации каждого вида добытого полезного ископаемого рассчитывается исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без НДС (при реализации на территории России и стран СНГ) и акцизов, а также за вычетом расходов по доставке добытого полезного ископаемого до получателя в зависимости от условий поставки. К таким расходам, в частности, относятся оплаченные таможенные пошлины и сборы, суммы взносов по обязательному страхованию грузов, затраты на транспортировку магистральными трубопроводами и другими видами транспорта, расходы на слив, налив, разгрузку и перегрузку, а также стоимость услуг портов и транспортно-экспедиционных компаний.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого можно определить, разделив выручку от реализации этого полезного ископаемого на объем его реализации в натуральном выражении.

Третий способ оценки полезных ископаемых должны применять те налогоплательщики, которые не могут определить выручку от реализации (например, если такой выручки просто нет в силу отсутствия реализации или если дальнейшую переработку полезного ископаемого осуществляет сам налогоплательщик). Суть способа состоит в том, что стоимость полезного ископаемого принимают равной расчетной стоимости, исходя из прямых и косвенных расходов на основании данных налогового учета. При этом налогоплательщик применяет тот перечень и порядок признания расходов, который он использует для определения налоговой базы по налогу на прибыль (гл. 25 НК РФ). К прямым расходам относятся:

• материальные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых (за исключением затрат на хранение, транспортировку, предпродажную подготовку и реализацию) (в соответствии со ст. 254 НК РФ);

• расходы на оплату труда работников, занятых добычей полезных ископаемых (ст. 255);

• суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, использованным при добыче полезных ископаемых (ст. 258—259);

• расходы по ликвидации основных средств, использованных при добыче полезных ископаемых, осуществляемые в течение одного налогового периода (пп. 8 п. 1 ст. 265).

Все остальные расходы, связанные с добычей и принимаемые для расчета стоимости полезных ископаемых (за исключением расходов на формирование резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию), считаются косвенными:

• затраты на ремонт (на создание резерва по ремонту) основных средств (ст. 260);

• расходы на освоение природных ресурсов (на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых, на приобретение геологической информации) (ст. 261);

• расходы по ликвидации основных средств, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, если они осуществляются в течение более одного налогового периода (пп. 8, 9 п. 1 ст. 265);

• расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263);

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией (налоги, сборы, таможенные платежи, лизинговые платежи и многие другие расходы) (ст. 264);

• проценты, начисленные по долговым обязательствам (ст. 269).

Не принимаются для расчета стоимости добытого полезного ископаемого расходы, связанные с его добычей, не учитываемые для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 270 НК РФ (начисленные дивиденды, штрафы, пени, взносы в уставный капитал и многие другие).

В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ прямые расходы следует распределять между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства. Налогоплательщик оценивает остатки незавершенного производства по данным первичного учета и налогового учета о сумме произведенных в течение месяца прямых расходов. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых затрат, который фиксируется в учетной политике организации. В частности, могут использоваться следующие методы:

• сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном продукте (в количественном выражении), за минусом технологических потерь;

• сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

В свою очередь косвенные расходы надо распределять между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, которые относятся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период. Налоговым периодом для НДПИ признается календарный месяц.

Налоговые ставки НДПИ

В гл. 26 НК РФустановлены единые по каждому виду полезных ископаемых адвалорные налоговые ставки в процентах от стоимости добытого полезного ископаемого, за исключением горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья, для которого применяется специфическая ставка в размере 147 руб. за 1 тыс. м³ добытого газа.

Величина адвалорной ставки зависит от того, какое полезное ископаемое добывает налогоплательщик. Самая низкая ставка предусмотрена по калийным солям — 3,8%, а самая высокая по газовому конденсату — 17,5%. В то же время налог на добычу некоторых полезных ископаемых начисляют по ставке 0%, т.е. фактически его не уплачивают.

В отношении добычи нефти также применяется специфическая налоговая ставка — 419 руб. за 1 т. Это базовая ставка, которая применяется с учетом коэффициента К_ц, характеризующего динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс» и курса доллара, а также коэффициента К_в, характеризующего степень выработанности конкретного участка недр: 419 х К_и х К_в.

В некоторых случаях налог на добычу полезных ископаемых можно рассчитывать по ставкам, умноженным на понижающий коэффициент 0,7. Это касается полезных ископаемых, добытых из месторождений, поиск и разведку которых оплатил сам налогоплательщик. При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет количества добытых полезных ископаемых, по которым налог уплачивается с данным коэффициентом.