Развитие теории налогов в России

Теория налогов в России развивалась с учетом складывающихся реалий страны под несомненным влиянием экономических школ Европы. Тем не менее российским ученым удалось внести весомый вклад в развитие теории налогов.

Посошков Иван Тихонович

В основной своей работе «Книга о скудости и богатстве» И.Т. Посошков (1652–1726) разработал проект реформы, направленной на улучшение экономического и политического устройства в России. Источником богатства считал труд в промышленности и в сельском хозяйстве. Центральная идея автора – если население богато, то и государство богато, т.е. рост народного богатства выгоден и населению и государству. Автором высказана новая для того времени мысль о том, что и дворянство должно платить налоги (т.е. предлагалось внедрить в практику налогообложения принцип всеобщности). Сторонник внедрения поземельного налога как единственного прямого налога, способного учитывать подлинное богатство и способность населения уплачивать налоги. Обосновал принцип дифференцирования ставок земельного налога в зависимости от категории плательщиков (крестьяне, купцы, дворяне, городские жители и т.д.).

Радищев Александр Николаевич

Русский писатель А.Н. Радищев (1749–1802) считал налоговую политику одной из центральных составляющих экономической политики. Вопросы налогообложения нашли отражение в трудах писателя («О подушном сборе», «О податях»). Радищевым предприняты попытки обоснования налогооблагаемой базы. Показано, что население должно знать, какие налоги и в каком размере должны уплачиваться.

Сперанский Михаил Михайлович

Русский государственный деятель М.М. Сперанский (1772–1839) – автор нескольких государственных реформ. На основе анализа действовавших налогов выработал предложения по их совершенствованию: замене подушной подати подоходным налогом, переход от винных откупов к акцизной системе и т.д.

Тургенев Николай Иванович

Известный русский экономист Н.И. Тургенев (1789–1871) – один из основателей российской теории налогов. Его работа «Опыт теории налогов» – начало российской налоговой науки. Особо подчеркивал объективную необходимость налогов. Важнейшим принципом налогообложения считал всеобщность. Тургеневым сформировано достаточно общее определение налогов: «Налоги суть средства к достижению цели общества и государства, т.е. цели, которую люди предполагают при соединении своем в общество….».

Источниками налогов считал доход от земли, капиталов, работы.

При рассмотрении земельного налога большое внимание уделял разработке земельного кадастра (вопрос актуален и в настоящее время) как условию существования хорошо отлаженной налоговой системы.

Горлов Иван Яковлевич

Профессор политической экономии И.Я. Горлов (1814–1890) – автор учебника «Теория финансов», в котором описал основные виды действовавших в то время налогов, показал роль этих налогов в формировании бюджета и методы их сбора.

Лебедев Василий Александрович

Профессор Петербургского университета экономист В.А. Лебедев (1833–1909) провел фундаментальные исследования теоретических проблем местного налогообложения и выработал на этой основе практические рекомендации по совершенствованию местных налогов. Считал, что государственная власть должна как можно меньше вмешиваться в организацию местного хозяйства.

Янжул Иван Иванович

Профессор Московского университета русский экономист и статистик И.И. Янжул – сторонник «государственного социализма» – отмечал в своих работах, что вмешательство государства в экономику, в том числе через налоговую политику, означает осуществление социализма. Янжулом разработаны общие правила использования косвенных налогов:

– косвенному обложению должны подлежать главным образом предметы второстепенной необходимости;

– косвенные налоги целесообразны, только когда есть возможность своевременно отследить облагаемый объект;

– если товары дифференцируются по качеству и уровню цен, при косвенном обложении оклады налога должны быть построены по прогрессивной схеме;

– уровень налогов не должен переходить той границы, за которой доход от обложения начинает падать.

Исаев Андрей Алексеевич

Систематизация теоретических проблем налогообложения того времени осуществлена сторонником классической теории политической экономии А.А. Исаевым (1851–1924). Проанализированы теоретические основы налогов, проблемы справедливости в налогообложении, налоги как целостная система, начала управления налогами. В работах Исаева прослеживается идея освобождения от налогов малых доходов, а также целесообразность введения прогрессивного налогообложения. До сих пор актуальны подходы по определению налогового бремени. При анализе степени тяжести налогов отмечал, что наиболее налогоспособной является страна, в которой:

– уровень потребностей массы налога наиболее высок, причем наибольшая часть суммы налогов служит интересам большинства;

– общественный доход растет быстрее по сравнению с ростом населения и распределяется равномерно;

– производительность труда растет достаточно быстро.

Для обеспечения справедливости в налогообложении, а также экономического роста, по мнению Исаева, необходимо следующее:

– не жалеть средств для правильной организации статистических исследований в целях налогообложения (перепись населения, совершенствование кадастров);

– совершенствовать налоговое администрирование с целью недопущения скрытия части налогов;

– прививать гражданам привычки своевременной уплаты налогов.

Витте Сергей Юльевич

Государственный деятель, министр финансов России с 1892 г. С.Ю. Витте (1849–1915) внес крупный вклад в развитие теории налогов. Ключевыми позициями Витте в понимании налогов были:

– законодательная обоснованность налогов;

– налоги – это денежные взносы;

– налоги должны идти на удовлетворение государственных нужд.

Сторонник прогрессивного налогообложения, резко критиковал пропорциональное обложение личных доходов за несправедливое и неравномерное обложение.

На основе анализа преимуществ и недостатков прямого и косвенного налогообложения Витте делает правомерный вывод: финансовая система, базирующаяся только на одном виде налогов, бесперспективна. Подчеркивал: «лишь сочетанием прямых и косвенных налогов может быть создана более или менее удовлетворительная система обложения, которая способна, не отягчая особенно налогоплательщиков, не подрывая благосостояния массы населения и не препятствуя экономическому развитию страны, доставлять государству достаточные средства для покрытия его потребностей».

Озеров Иван Христофорович

На основании всестороннего анализа налоговых систем зарубежных стран крупный российский экономист И.Х. Озеров (1869–?) разработал предложения по совершенствованию налоговой системы России. Изучая налоги как источник доходов государственного бюджета, Озеров указывал на их роль в стимулировании производства. Считал налог орудием экономических и социальных преобразований, инструментом перераспределения имущества, развития различных форм промышленности.