Организация учета производства продукции молочного скотоводства в организации

 

3.1. Организация документального оформления производственных затрат молочного скотоводства

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых жи­вотных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т. д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота — молочное живот­новодство и выращивание скота на мясо; птицеводство — про­изводство яиц и мяса и т. д. Следовательно, затраты в животно­водстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большо­го разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняе­мых операций: кормление и уход за скотом, получение продук­ции. Причем все эти операции, как правило, протекают непре­рывно и не разграничиваются строго во времени. Следователь­но, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и. отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерском учете нет подразделения затрат по этому признаку.

В животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован, например, производство продукции молочного животноводства — на фермах крупного рогатого ско­та, свиноводства — на свинофермах и т. д. Следовательно, в бух­галтерском учете нет надобности в разграничении затрат по от­дельным производственным подразделениям.

  Аналитические счета затрат открывают по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли - по каждому виду производ­ства или группе скота. Разграничение по второму признаку до­стигается за счет соответствующего построения учетных регист­ров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с вы­делением отдельных строк на каждый вид и статью затрат. Раз­граничение затрат по подразделениям обеспечивается составле­нием лицевых счетов (производственных отчетов) подразделе­ний.

В отрасли животноводства не возникает вопроса об исполь­зовании различных методов учета затрат. Все необходимые дан­ные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.

Основными задачами учета затрат в отрасли животноводства(молочного скотоводства)являются:                                   

экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;

точное разделение всех затрат по экономически однород­ным элементам и статьям, из которых складывается себестои­мость производимой продукции;

своевременное, точное и полное отражение выхода продук­ции, получаемой от животноводства;

точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;

экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учиты­вают на операционном калькуляционном счете 20 « Основное производство», субсчет 2 « Животноводство », по дебету которо­го отражают затраты, а по кредиту — выход продукции.

В первичном учете используется большое количество разно­образных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы до­кументов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по исполь­зованию средств труда, по учету выхода продукций, прироста живой массы и приплода.

Основным документом по учету затрат труда работников жи­вотноводства является расчет начисления оплаты труда работни­кам молочного скотоводства (ф. № 135-АПК). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продук­цию (молоко, прирост живой массы, приплод, т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и докумен­ты, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета на­доя молока, акты на оприходование приплода животных, ведо­мости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих доку­ментах выхода продукции начисляют оплату труда животново­дам в соответствий с действующими в хозяйстве расценками.

Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени ( ф. № 140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в молочном скотоводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф. № 175-АПК). Ведо­мость является комбинированным накопительным докумен­том, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кор­мов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов на ферме ведут в журналеучета расхода кормов (ф. № 303-АПК), В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные стра­ницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физиче­ской массе, в переводе на кормовые единицы и при необходи­мости по содержанию переваримого протеина.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств ит. п.)оформляют в установленном порядке лимитно-заборны­ми ведомостями, накладными и другими расходными докумен­тами.

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в пер­вую очередь в документах по начислению амортизации и отчис­лений в ремонтный фонд.

Для учета выхода продукции в молочном скотоводстве применяют большое количество документов. Это связано прежде всего с разнообразием условий и характеристик отдельных видов про­дукции. Все эти документы можно подразделить на две группы: по оприходованию продук­тов молочного скотоводства (молока) и оприходованию прироста живой массы и приплода.

К первой группе документов относятся: журнал учета надоя молока (ф. № 176-АПК) - для оприходования молока.

Ко второй группе документов относятся: акт на оприходо­вание приплода животных (ф. № 21 1-АПК), ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК) и расчет определения привеса (ф. № 217-АПК) на оприходование прироста живой массы.

Регистром, в котором обобщают данные первичных доку­ментов о затратах и выходе продукции в животноводстве по под­разделениям, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводст ву. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных до­кументов.

  Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов: I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2); II. Выход продукции (кредит счета).

 

3.3. Организация аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции молочного скотоводства

 

В пределах отдельных отраслей объектом учета в животновод­стве являются виды и группы животных. Это обусловлено различ­ной технологией их содержания, а также видами получаемой от них продукции. В соответствии с отраслевой спецификой и методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в нашей организации предусмотрен следующий перечень объектов учета в живот­новодстве: крупный рогатый скот молочного направления. 1. Основное стадо (коровы и быки-производители). 2. Животные на выращивании и откорме (молодняк текущего года рождения), молодняк рождения прошлых лет до перевода в основное стадо, взрослые животные, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм.

В соответствии с приведенным перечнем объектов и ве­дется аналитический учет. Затраты по содержанию животных группируются по следующим статьям.

1.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

2.Средства защиты животных.

3.Корма.

4.Содержание основных средств (в том числе расход нефтепродуктов), амортизация основных средств, их ремонт и техобслуживание.

5.Работы и услуги.

6. Организация производства и управления.

7. Потери от падежа животных.

8. Прочие затраты.

По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитываются: начисленная основная и дополнительная заработная плата различным работникам молочного скотоводства за фактически вы­полненные работы, полученную продукцию, начисленные суммы премии по результатам за год, надбавки и доплаты за работу сверху­рочную и в ночное время, начисленные суммы за отпуска, по опла­те льготных часов подростков, кормящих матерей, суммы надбавок за стаж работы, суммы по оплате труда студентов, учащихся, привлекаемых на уборку урожая, стоимость натуральной оплаты и другие суммы начисленной заработной платы, входящей в фонд оплаты труда, за исключением премий, выплачиваемых за счет при­были, остающейся в распоряжении организации.

По этой статье отражают также суммы отчислений на соци­альные нужды в установленном порядке от начисленной заработ­ной платы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, в Фонд медицинского страхования (единый социальный налог).

В статью «Средства защиты животных» включается стоимость израсходованных биопрепаратов, приобретаемых за счет денеж­ных средств предприятия (как стоимость самих медикоментов и т.п., так и расходы по их введению).

По статье «Корма» отражается стоимость израсходованных кормов как собственного производства, так и покупных. На эту статью относят также расходы по транспортировке кормов с поля до места хранения, из отделения в отделение и расходы по приго­товлению кормов. Учет кормов ведут объедененный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре – журнале учета расхода кормов (ф. № 303 – АПК).

Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года – по фактической себестоимости; произведенных в текущем году – по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных – по ценам приобретения, включая расходы за доставку в хозяйство.

В статью «Содержание основных средств» включают:

расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства;

отчисления на социальные нужды;

стоимость нефтепродуктов, израсходованных на молочное скотоводство в процессе работы (для смазки оборудования и т. п.);

амортизацию основных средств, используемых в молочном скотоводстве;

расходы на капитальный и текущий ремонты и техобслужива­ние основных средств для молочного скотоводства, включая оплату труда ре­монтных рабочих, отчисления на социальные нужды с их заработ­ной платы, стоимость строительных материалов по ремонту зда­ний, запасных частей по ремонту оборудования и т. д.

По статье «Работы и услуги» учитывают выполнение в молочном скотоводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних органзаций. Выделяют наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течении года плановая с доведением в конце года до фактической).

Статья «Организация производства и управления» включает в себя долю общепроизводственных и общехозяйственных расхо­дов, распределяемых по истечении года по объектам учета в молочном скотоводстве пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением стоимости кормов.

По статье «Потери от падежа животных» отражают стоимость погибшего молодняка и животных на откорме при отсутствии вины материально ответственных лиц, за исключением случаев гибели оголовья от стихийных бедствий. Гибель скота по вине ответственных лиц относится на их счет, а по причине стихийных бедствий — на финансовые результаты.

В статью «Прочие затраты» включают:

стоимость специальной одежды и обуви, выдаваемой работни­кам ферм, непосредственно занятым уходом за скотом, за исключением стоимости специальной одежды, выдавае­мой ветеринарным работникам, сторожам и прочему общепроиз­водственному персоналу;

стоимость подстилки для животных (солома, торф, опилки);

расходы по искусственному осеменению животных (содержа­ние пункта осеменения животных, стоимость спермы, оплата тру­да техника – осеменатора и др.);

затраты по огораживанию ферм;

затраты на строительство и содержание летних лагерей, заго­нов, навесов и других подобных сооружений. Эти затраты перво­начально учитываются в составе расходов будущих периодов и от­носятся на объекты учета в животноводстве равными долями в те­чение всего срока их использования.

Аналитические счета по учету затрат и полученной продукции в молочном скотоводстве ведут в лицевых счетах (производственных отче­тах) по форме № 83-АПК в разрезе отдельных подразделений (ферм). Лицевой счет открывается на месяц, квартал, год с использованием вкладных листов. Этот документ имеет два раздела. В первом записывают затраты по установленным статьям отдельно по каждому объекту учета, во втором указывают полученную продукцию. Данные этого раздела в сводном виде ежемесячно переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

Животноводство наряду с растениеводством является основ­ной отраслью сельского хозяйства. Она использует продукцию ра­стениеводства, производит важнейшие продукты питания (моло­ко, и др.) и сырье для промышленных (перерабатывающих) предприятий. Животноводство включает ряд самостоятельных и специфических по организации производства отраслей: молочное скотоводство, мясное скотоводство, свиноводство, птицеводство, овцеводство, коневодство, оленеводство, пчеловодство, рыбовод­ство и звероводство. Каждая из отраслей производит разную по значению и видам продукцию и имеет свои технологические осо­бенности, которые необходимо учитывать при организации учета.

Животноводство в отличие от растениеводства характеризуется компактностью процесса производства, более равномерным возмещением затрат полученной продукцией, меньшим периодом производства.

В животноводство вкладываются большие материальные средства и затраты живого труда. Поэтому учет в животноводстве призван обеспечить своевременное и точное отражение затрат и выхо­да продукции по подразделениям и группам животных, экономически обоснованное исчисление себестоимости каждого вида про­дукции и давать информацию для принятия управленческих решений.

Более подробно рассмотрим синтетический учет затрат на производство продукции молочного скотоводства. Синтетический учет затрат и полученной продукции молочного скотоводства ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет 20/2 «Животноводство» с аналитикой «Молочное скотоводство». На дебете этого счета отражаются факти­ческие затраты по содержанию животных.

По кредиту счета отражается полученная продукция. В течение года отражается по плановой себестоимости, которая после исчисления фактической себестоимости и по окончании отчетного периода корректируется методом дополнительной проводки либо «красное сторно».

В молочном скотоводстве все затраты по содержанию живот­ных текущего года относят в себестоимость этого же года. По­этому субсчет 20/2, как правило, сальдо на конец отчетного пе­риода (затрат незавершенного характера) не имеет.

Кор­респонденция по основным операциям субсчета 20/2 приведена в табл. №7.

 

Таблица 7.

Корреспонденция счетов по хозяйственным операциям по счетам учета затрат и выхода продукции животноводства

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция счетов			Сумма тыс.руб.	Документ
		дебет	кредит
1	2	3		4	5	6
1	Начислена заработная плата работникам молочного скотоводства	20/2		70	1357	ведомость расчета з\п
2	Списаны израсходованные корма	20/2		10, 10/7 «корма»	3600	лимитно-заборная карта, ведомость расхода кормов
3	Корректировка плановой себестоимости кормов до фактической	20/2		20/1	90	бухгалтер-ская справка
4	Списаны израсходованные биопрепараты, медикаменты и другие средства на лечение животных	20/2		10	60	акты
5	Начислена амортизация основных средств, используемых в молочном скотоводстве (ферма)	20/2		02	400	ведомость расчета амортиза-ции
6	Оказаны услуги молочному скотоводству вспомогательными производствами в течении года по плановой себестоимости	20/2		23	400	акты
7	Корректировка плановой себестоимости услуг вспомогательных производств до фактической (по окончании года)	20/2		23	43	бухгалтер-ская справка
8	Оказаны услуги сторонними организациями молочному скотоводству	20/2		60, 76	15	акты, счета-фактуры
9	Списан падеж животных	20/2		94	25	акт списания падежа жиотных
10	Списаны общепроизводственные расходы в затраты молочного скотоводства	20/2		25	1475	ведомость распреде-ления затрат
11	Списана доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на молочное скотоводство	20/2		26	1000	ведомость распреде-ления затрат
12	Оприходована продукция молочного скотоводства (в течении года по плановой себестоимости) приплод, прирост молоко навоз	11 43 20/1		20/2 20/2 20/2	840 7600 100	акт оприходо-вани приплода, журнал учета молока
13	Корректировка плановой себестоимости до фактической (по окончании года) приплод, прирост молоко	11 43		20/2 20/2	6 19	бухгалтер-ская справка

 

Синтетический учет в организации ведут в соответствии с утвержденным планом счетов.

Наряду с основной продукцией в молочном скотоводстве получают по­бочную. Прежде всего это навоз, представляющий собой ценное органическое удобрение. Себестоимость навоза определяется суммой фактических затрат на его уборку, выемку из навозонакопителя, укладку и хранение, включая стоимость подстилки. Этот вид побочной продукции оценивают по ценам возможной продажи или использования.

Навоз учитывается как выход побочной продукции только при вывозе его на поля по фактически вывезенной массе и себестои­мости (фактическим затратам на вывоз) 1 ц. При организации взвешивания и хранения навоза устанавливаются лица, ответственные за его сохранность, его можно приходовать на счет 10 «Материа­лы» как органическое удобрение

Синтетический учет по счету 20/2 ведется в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге.

 

3.3. Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства в ЗАО ПП «Первый»

 

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по мо­лочному и мясному скотоводству. Сначала все затраты собираются по всему животноводству в целом, затем они делятся на молочное и мясное скотоводство. Далее идет распределение затрат по открытым аналитическим счетам по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления. Они называют­ся: «Основное стадо», по которому учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей (цель производ­ства: получить основную продукцию — молоко и сопряжен­ную — приплод).

Объектами калькуляции по «Основному стаду» являются молоко и приплод, калькуляционными единицами — 1 ц. и 1 голова.

Для определения себестоимости молока и приплода при­меняется комбинированный метод калькуляции. Согласно методическим указаниям по исчислению себестоимости продукции молочного скотоводства, из общей суммы затрат на содержание основного стада за год должна ис­ключаеться стоимость побочной продукции (навоз,) в принятой оценке по фактическим затратам на его уборку, чего в нашем хозяйстве не делается. Далее, сумму затрат, при­ходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и при­плод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90%, на приплод -- 10%. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода необходимо разделить соответственно на коли­чество молока и количество голов приплода, в результате получают фактическую себестоимость 1 ц молока и 1 голо­вы приплода.

Произведем расчет себестоимости продукции молочного скотоводства за 2005, 2006, 2007 год (таблица 8).

 

Таблица – 8.1.

Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства за 2005 год.

Показатель	Средне-год.пого-ловье, голов	Затраты всего, тыс. руб.		в том числе
				оплата труда с отчисл. на соц.		корма			содер-жание основн. средств	эл. энер-гия		амор-тиза-ция	Зоо-ветоб-служи-вание
						всего	из них собств. пр-ва
1	2	3		4		5	6		7	8		9	10
Основное стадо молочного скота	174	2243		439		1220	357		399	50		119	16
	Выход продукции
Наименование.			еденица измерения.		количес-твово			себестоимость
								всего (тыс.руб.)			ед.прод. руб.-коп.
Молоко			ц		4777			2017			422-23
Телята при рождении			голова		188			226			1202-12

 

 

Таблица 8.2.

Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства за 2006 год.

Показатель	Средне-год.пого-ловье, голов	Затраты всего, тыс. руб.		в том числе
				оплата труда с отчисл. на соц.		корма			содер-жание основн. средств	эл. энер-гия		амор-тиза-ция	зоо-ветоб-служи-вание
						всего	из них собств. пр-ва
1	2	3		4		5	6		7	8		9	10
Основное стадо молочного скота	212	4144		952		2197	1141		476	228		279	12
	Выход продукции
Наименование.			еденица измерения		количес-тво			Себестоимость
								всего (тыс.руб.)			ед. прод. руб.-коп.
Молоко			ц		7188			3727			518-50
Телята при рождении			голова		208			417			2004-80

 

Таблица 8.3.

Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства за 2007 год.

Показатель	Средне-год.пого-ловье, голов	Затраты всего, тыс. руб.		в том числе
				оплата труда с отчисл. на соц.		корма			содер-жание основн. средств	эл. энер-гия		амор-тиза-ция	зоо-ветоб-служи-вание
						всего	из них собств. пр-ва
1	2	3		4		5	6		7	8		9	10
Основное стадо молочного скота	381	8465		1357		3690	1150		2515	443		400	60
	Выход продукции
Наименование			еденица измерения		количес-тво			Себестоимость
								всего (тыс.руб.)			ед. прод. руб.-коп.
Молоко			ц		14887			7619			511-79
Телята при рождении			голова		372			846			2274-19

 

Рассмотрим более подробно исчисление себестоимости продукции крупного рогатого скота молочного направления в ЗАО ПП «Первый» за 2007 год.

Сумма затрат по содержанию основного стада КРС молочного направления за отчетный год составила 8465000 руб. За этот же период получено молока 14887 ц. по плановой себестоимости 510,51 руб. за 1 ц,, приплода 372 головы весом 93 ц. по плановой себестоимости 2258,06 руб. за 1 голову. Приплод, оставлен в хозяйстве на доращивание. Фактическая себестоимость продукции исчисляется следующим образом:

1. Распределяем затраты: на молоко — 7619000 руб. (8465000 / 100*90) и на приплод — 846500 руб. (8465000 / 100*10).

2. Фактическая себестоимость 1 ц молока составит 511,79 руб. (7619000/14887).

3. Фактическая себестоимость 1 головы приплода составит
2274,19 руб. (846500/372).

В связи стем, что в течении года себестоимость продукции молочного скотоводства учитывалась в плановых ценах, нужно довести их до фактических и списать калькуляционные разницы.

4.Калькуляционная разница по молоку списывается дополнительной записью: дебет счета 43, кредит счета 20/2 на сумму 19055 руб. (14887*(511,79-510,51), по молоку.

5.Калькуляционная разница по приплоду, оставляемому
на доращивание, списывается дополнительной записью: дебет счета 11 кредит счета 20/2 на сумму 6000 руб. (372*(2274,19 – 2258,06).,

В итоге аналитический счет «Основное стадо» закрывается и сальдо не имеет.

Эта методика калькуляции не лишена недостатков, так как не учитывается качество продукции (содержание казеина в молоке, кислотность молока), вес теленка при рождении. На наш взгляд, при исчислении себестоимости молока необходи­мо пересчитывать на базисное содержание белка, кислотности, а себестоимость одной головы приплода, определять по живому весу.

Проанализировав метод расчета исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства, мы видим, что расчет себестоимости неправилен. Т.е. прежде чем распределены затраты по видам продукции (молоко и приплод) из общих затрат не убраны (вычтены) расходы на побочную продукцию (навоз), чем бухгалтер нарушает методологические указания исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства, тем самым увеличвается себестоимость продукции на сумму затрат на побочную продукцию (навоз).