НДС у покупателя при импорте товара

Как учесть импортные товары

Импортные товары принимайте к учету на дату перехода права собственности, указанную в контракте. Например, в момент отгрузки товаров со склада поставщика или оформления ввозной таможенной декларации.

Стоимость товара в рублях определяйте по курсу Банка России на дату принятия товара к учету, а при предоплате - на дату перечисления денег поставщику.

Таможенные пошлины и сборы в бухучете включите в стоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом учете таможенные пошлины и сборы по товарам для перепродажи можно либо включать в их стоимость, либо сразу списывать в расходы. Свой вариант учета опишите в учетной политике. При импорте другого имущества выбора нет - пошлины и сборы надо включить в его стоимость (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254, ст. 320 НК РФ)

НДС, уплаченный при импорте, примите к вычету.

 

Пример. Бухучет при импорте товара

Цена товара - 10 000 долл., таможенные платежи - 250 000 руб., в том числе таможенный НДС 150 000 руб.

Товар оплачиваем двумя суммами: 50% до поставки, 50% - после. Курс на дату предоплаты - 63 руб/долл., на дату принятия товаров к учету - 65 руб/долл., на дату окончательной оплаты - 64 руб/долл.

Перечисляем предоплату 5 000 долл., рублевая оценка - 315 000 руб. (5 000 долл. x 63 руб/долл.). Эту сумму больше не пересчитываем.

Принимаем товар к учету в рублевой оценке 640 000 руб. (315 000 руб. + 5 000 долл. x 65 руб/долл.), долг перед поставщиком - 325 000 руб. (5 000 долл. x 65 руб/долл.).

При окончательной оплате пересчитываем задолженность в рубли - 320 000 руб. (5 000 долл. x 64 руб/долл.), положительная курсовая разница - 5 000 руб. (325 000 руб. - 320 000 руб.).

 

Проводка	Операция	Сумма, руб.
Д 60 - К 52	Перечислена предоплата	315 000
Д 76 - К 51	Перечислен аванс в счет уплаты таможенных платежей	250 000
Д 41 - К 60	Приобретены товары	640 000
Д 41 - К 76	Таможенная пошлина и сбор учтены в стоимости	100 000
Д 19 - К 76	Начислен таможенный НДС	150 000
Д 68 - К 19	Принят к вычету таможенный НДС	150 000
Д 60 - К 52	Оплачен товар	320 000
Д 60 - К 91	Положительная курсовая разница	5 000

 

См. также: · Курсовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет · Валютные операции: бухгалтерский и налоговый учет

 

 

 

ИМПОРТ ТОВАРА

 

1. НДС у покупателя при импорте товара >>>

2. Налог на прибыль у покупателя при импорте товара >>>

3. Бухучет у покупателя при импорте товара >>>

4. Договор поставки: что влияет на налоги и бухучет у покупателя при импорте товара

4.1. Условие договора поставки о предоплате (авансе) при импорте >>>

 

НДС у покупателя при импорте бракованного товара

 

Согласно ст. 518 ГК РФ возврат некачественного товара не является отдельной сделкой, он происходит в рамках первоначального договора поставки. Поэтому данную операцию нельзя рассматривать как обратную реализацию товара. К тому же ст. 38 НК РФ признает товаром имущество, предназначенное для реализации. А некачественный товар не может быть предназначен для реализации без особых о том оговорок в договоре (ст. 469 ГК РФ). Соответственно, возврат бракованного товара продавцу, который находится за пределами РФ, нельзя квалифицировать как экспортную операцию (пп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). Обязанностей по сбору документов, подтверждающих нулевую ставку (ст. 165 НК РФ), у покупателя в данном случае не возникает. Налог, уплаченный при ввозе данного товара, а также налоговый вычет по этой операции корректировать не нужно. Связано это с тем, что при импорте товаров НДС облагается сама операция по ввозу (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ) и к вычету принимается именно тот налог, который был уплачен по данной операции (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Заметим, что, по мнению Минфина России и ФНС России, в случае возврата некачественного товара иностранному поставщику сумму НДС, уплаченную при ввозе и ранее принятую к вычету, покупатель обязан восстановить (см., например, Письма Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-08/86241, ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ (вопрос 3)).

 

Договор поставки: что влияет на налоги и бухучет у покупателя при импорте товара

 

Как учесть импортные товары

Импортные товары принимайте к учету на дату перехода права собственности, указанную в контракте. Например, в момент отгрузки товаров со склада поставщика или оформления ввозной таможенной декларации.

Стоимость товара в рублях определяйте по курсу Банка России на дату принятия товара к учету, а при предоплате - на дату перечисления денег поставщику.

Таможенные пошлины и сборы в бухучете включите в стоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом учете таможенные пошлины и сборы по товарам для перепродажи можно либо включать в их стоимость, либо сразу списывать в расходы. Свой вариант учета опишите в учетной политике. При импорте другого имущества выбора нет - пошлины и сборы надо включить в его стоимость (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254, ст. 320 НК РФ)

НДС, уплаченный при импорте, примите к вычету.

 

Пример. Бухучет при импорте товара

Цена товара - 10 000 долл., таможенные платежи - 250 000 руб., в том числе таможенный НДС 150 000 руб.

Товар оплачиваем двумя суммами: 50% до поставки, 50% - после. Курс на дату предоплаты - 63 руб/долл., на дату принятия товаров к учету - 65 руб/долл., на дату окончательной оплаты - 64 руб/долл.

Перечисляем предоплату 5 000 долл., рублевая оценка - 315 000 руб. (5 000 долл. x 63 руб/долл.). Эту сумму больше не пересчитываем.

Принимаем товар к учету в рублевой оценке 640 000 руб. (315 000 руб. + 5 000 долл. x 65 руб/долл.), долг перед поставщиком - 325 000 руб. (5 000 долл. x 65 руб/долл.).

При окончательной оплате пересчитываем задолженность в рубли - 320 000 руб. (5 000 долл. x 64 руб/долл.), положительная курсовая разница - 5 000 руб. (325 000 руб. - 320 000 руб.).

 

Проводка	Операция	Сумма, руб.
Д 60 - К 52	Перечислена предоплата	315 000
Д 76 - К 51	Перечислен аванс в счет уплаты таможенных платежей	250 000
Д 41 - К 60	Приобретены товары	640 000
Д 41 - К 76	Таможенная пошлина и сбор учтены в стоимости	100 000
Д 19 - К 76	Начислен таможенный НДС	150 000
Д 68 - К 19	Принят к вычету таможенный НДС	150 000
Д 60 - К 52	Оплачен товар	320 000
Д 60 - К 91	Положительная курсовая разница	5 000

 

См. также: · Курсовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет · Валютные операции: бухгалтерский и налоговый учет

 

 

 

 

Как учесть импортные товары

Импортные товары принимайте к учету на дату перехода права собственности, указанную в контракте. Например, в момент отгрузки товаров со склада поставщика или оформления ввозной таможенной декларации.

Стоимость товара в рублях определяйте по курсу Банка России на дату принятия товара к учету, а при предоплате - на дату перечисления денег поставщику.

Таможенные пошлины и сборы в бухучете включите в стоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

В налоговом учете таможенные пошлины и сборы по товарам для перепродажи можно либо включать в их стоимость, либо сразу списывать в расходы. Свой вариант учета опишите в учетной политике. При импорте другого имущества выбора нет - пошлины и сборы надо включить в его стоимость (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254, ст. 320 НК РФ)

НДС, уплаченный при импорте, примите к вычету.

 

Пример. Бухучет при импорте товара

Цена товара - 10 000 долл., таможенные платежи - 250 000 руб., в том числе таможенный НДС 150 000 руб.

Товар оплачиваем двумя суммами: 50% до поставки, 50% - после. Курс на дату предоплаты - 63 руб/долл., на дату принятия товаров к учету - 65 руб/долл., на дату окончательной оплаты - 64 руб/долл.

Перечисляем предоплату 5 000 долл., рублевая оценка - 315 000 руб. (5 000 долл. x 63 руб/долл.). Эту сумму больше не пересчитываем.

Принимаем товар к учету в рублевой оценке 640 000 руб. (315 000 руб. + 5 000 долл. x 65 руб/долл.), долг перед поставщиком - 325 000 руб. (5 000 долл. x 65 руб/долл.).

При окончательной оплате пересчитываем задолженность в рубли - 320 000 руб. (5 000 долл. x 64 руб/долл.), положительная курсовая разница - 5 000 руб. (325 000 руб. - 320 000 руб.).

 

Проводка	Операция	Сумма, руб.
Д 60 - К 52	Перечислена предоплата	315 000
Д 76 - К 51	Перечислен аванс в счет уплаты таможенных платежей	250 000
Д 41 - К 60	Приобретены товары	640 000
Д 41 - К 76	Таможенная пошлина и сбор учтены в стоимости	100 000
Д 19 - К 76	Начислен таможенный НДС	150 000
Д 68 - К 19	Принят к вычету таможенный НДС	150 000
Д 60 - К 52	Оплачен товар	320 000
Д 60 - К 91	Положительная курсовая разница	5 000

 

См. также: · Курсовые разницы: бухгалтерский и налоговый учет · Валютные операции: бухгалтерский и налоговый учет

 

 

 

ИМПОРТ ТОВАРА

 

1. НДС у покупателя при импорте товара >>>

2. Налог на прибыль у покупателя при импорте товара >>>

3. Бухучет у покупателя при импорте товара >>>

4. Договор поставки: что влияет на налоги и бухучет у покупателя при импорте товара

4.1. Условие договора поставки о предоплате (авансе) при импорте >>>

 

НДС у покупателя при импорте товара

 

Товар, который в момент начала отгрузки и транспортировки не находится на территории РФ (и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией), не признается реализованным на ее территории. Соответственно, покупатель, оплачивающий такие товары, не является налоговым агентом по НДС и не обязан удерживать НДС из суммы, перечисляемой продавцу. Такой вывод следует из совокупности норм пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 147, п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ. Ввоз товаров на территорию РФ (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) признается объектом налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При ввозе товаров уплачивается налог в порядке, определенном в п. 1 ст. 151 НК РФ. Исключением являются случаи, которые перечислены в п. 4 ст. 54 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) и ст. 150 НК РФ.

Плательщиком НДС выступает декларант - лицо, которое декларирует или от имени которого декларируется ввозимый товар (пп. 7 п. 1 ст. 2, ст. 50 ТК ЕАЭС). При этом налог должны уплачивать также лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС (п. 3 ст. 145, п. 1 ст. 145.1 НК РФ), лица, применяющие УСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), плательщики ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налог уплачивается по ставке 20 (10) процентов в зависимости от вида ввозимого товара (п. п. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акцизов (п. 1 ст. 160 НК РФ).

 

Внимание! При импорте товаров из государств - членов ЕАЭС действуют иные правила.

 

Налог, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией), принимается к вычету плательщиками НДС после принятия на учет приобретенных товаров при условии, что данные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях. НДС принимается к вычету на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В книге покупок указываются реквизиты этих документов, а также регистрационный номер таможенной декларации либо регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак ";" (точка с запятой) на ввозимые товары (пп. "е", "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Таким образом, для применения вычета счет-фактура не нужен.

НДС, уплаченный при ввозе товаров лицами, которые не являются плательщиками НДС, а также лицами, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, включается в стоимость приобретенного товара (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

 

 См. дополнительно:

- НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС;

- в какой срок можно заявить вычет по НДС.