Методика проведения  аудиторской проверки

Предприятие МУП «Электрические сети» не подлежит аудиту, но на нем проводится внутренний контроль. Так как в организации нет штатного аудитора, то внутренний аудит проводится аудиторской фирмой на договорных началах.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» и рекомендации международных стандартов в аудите выделяют три основных этапа:

- планирование;

- осуществление аудиторской проверки (сбор аудиторских доказательств);

- обобщение и оформление результатов проверки (составление письменной информации – отчета аудита и аудиторского заключения).

Эти этапы аудиторской проверки взаимосвязаны и могут осуществляться как в перечисленной выше последовательности, так и одновременно. Но тем не менее, каждый этап самостоятелен: имеет свою собственную цель, свои задачи, свои методы и особенности осуществления, свои результаты, служащие исходными данными для следующего этапа [25, с.273].

Аудиторская проверка начинается с планирования аудита. В ходе планирования решаются следующие задачи:

- сбор информации о клиенте;

- оценка уровня существенности и аудиторского риска;

- выявление учетных областей с повышенным внутренним риском.

Процесс планирования подразделяется на этапы.

Первый этап – предварительное планирование, в ходе которого аудитор: получает информации о внешних и внутренних факторах, определяющих особенности аудируемого лица; изучает организационно-управленческую структуру; определяет виды производственной деятельности и номенклатуру выпускаемой продукции.

Второй этап – подготовка и составление общего плана аудита.

Третий этап - подготовка и составление программы аудита, которая включает в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации аудита; составление программы тестов контроля, программа аудиторских процедур по существу.

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Затраты времени на планирование работы зависит от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска не обнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта [14, с.53].

Для оценки совершенных хозяйственных операций используются различные по содержанию методические приемы проверки документов:

- формальная – проверка соблюдения действующих форм документов, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдение порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах;

- арифметическая – правильность проставленных цен в документе, приведенных накидок, наценок, скидок, произведенных вычислений, подсчет итогов;

- экспертная проверка – дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах;

- логическая – сопоставление хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, определяется, была ли объективная возможность ее возникновения;

- нормативно-правовая – установление соответствия совершенной операции действующим правилам, требованиям устава, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п.;

- встречное – изучение достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям [14, с.91].

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций аудитор планирует эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое значение и преследует определенную цель.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины. Вопросы для проверки кассовых операций представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Вопросы для проверки по счету 50 «Касса»

Содержание теста	Результат теста	Информация или                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Вывод
Кому было предоставлено право подписи кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только гл. бух.	Образец подписи гл. бух.	Проверка наличия на касс. ордерах подписи гл. бух.	Нарушения не выявлены
Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя	Только руково-дителю	Образец подписи руководителя	Проверка наличия на расх. док. подписей руководителя	Нарушения не выявлены
Ведется ли журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации ПКО	Проверка соответствия ПКО записям в журнале их регистрации	Нарушения не выявлены
Ведется ли журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации РКО	Проверка соответствия РКО записям в журнале их регистрации	Нарушения не выявлены
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе	10000 р.	Лимит остатка денег в кассе установленный банком	Проверка соблюдения установленного лимита	Нарушения не выявлены
Продолжение таблицы 1
Содержание теста	Результат теста	Информация или                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Вывод
Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Нет			Нарушения п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде	Нет
Назначена ли приказом руководителя комиссия для проведения ревизии кассы	Нет			Нарушения п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет			Нарушения п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ
Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности	Да	Договор с кассиром о полной мат. ответственности	Проверка наличия договора	Нарушения не выявлены
Производит ли предприятие реализацию продукции населению за наличные	Да			Нарушения не выявлены
Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины	Да	Карточки учета основных средств на ККМ	Проверка наличия карточек учета ККМ	Нарушения не выявлены
Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах	Да	Карточки регистр. ККМ в налоговых органах	Проверка карточек регистрации	Нарушения не выявлены
Имеется ли договор с центром тех. обслуживания ККМ	Да	Договор с центром тех. обслуживания	Проверка наличия договора	Нарушения не выявлены
Ведется ли на предприятии кассовая книга	Да	Кассовая книга	Проверка совпадения остатков по кассе; проверка итог. кассовых отчетов	Нарушения не выявлены
Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Да	Журнал регистр. платеж. ведомост.	Проверка полноты регистр. плат. ведом. в журнале	Нарушения не выявлены
Продолжение таблицы 1
Содержание теста	Результат теста	Информация или                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Вывод
Имеется ли список лиц которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды, утвержденный приказом	Да	Список лиц	Проверка соответствия лиц получ. деньги списку лиц	Нарушения не выявлены
Устанавливается ли срок на который выдаются деньги на хоз. нужды	Да	Авансовые отчеты	Проверка своевременности расчетов по авансам	Нарушения не выявлены

 

При проверке правильности ведения кассовых операций были проведены следующие процедуры:

- для выявления прямого хищения денежных средств, не прикрытых ни какими действиями: инвентаризация кассовой наличности;

- для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц:

а) проверка наличия на кассовых ордерах подписей главного бухгалтера;

б) проверка наличия на расходных документах подписей руководителя;

в) проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

- случаи неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших из банка:

а) проверка чековой книжки предприятия на полноту;

б) проверка полноты оприходования денежных средств, полученных из банка по чеку, в кассу предприятия;

- в случае неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам:

а) проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

б) проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

в) проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

- излишнее списание денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов:

а) проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

б) проверка правильности и своевременности гашения приложений;

- излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным документам:

а) проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

б) проверка доброкачественности первичных документов;

в) проверка обоснованности включения лиц в платежные ведомости;

- излишнее списание денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списания:

а) проверка полноты регистрации платежных ведомостей в журнале регистрации платежных ведомостей;

б) проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

- в случае нарушения при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину:

а) проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

б) проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

в) проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами;

- в случае нарушения при расчетах с населением наличными денежными средствами за продукцию, оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин:

а) проверка правильности ведения книг кассира-операциониста;

б) проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки ККМ;

в) проверка своевременности постановки на учет ККМ в налоговом органе;

- некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета: проверка соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1.

Аудитор проверяет полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переноску остатков средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их реквизитов. Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящемся в учреждении банка. В случае отсутствия отдельных выписок, следует, также обратится в учреждение банка.

Кроме того, аудитор выборочно проверяет подтверждение каждой операции отраженной в выписке, соответствующим первичным документам.

Проверка сочетается с контролем банковских документов по существу произведенных операций, при котором аудитор должен установить:

- не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;

- правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность представляемых на их получение документов и полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу;

- соответствие оборотов и сальдо по авансовым отчетам подотчетных лиц оборотом и сальдо банка.

Особое внимание при списание денежных средств с расчетных счетов обращается на своевременность полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка. Перечисления денежных средств в погашение задолжности поставщиком.

Проверяют по их лицевым счетам с целью установления реальности и обоснованности использование средств.

Для проведения аудиторской проверки расчетного счета, прежде всего устанавливают их количества в банках.

В соответствии с главой 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжение клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

При проверке операций по расчетному счету аудитор проверяет полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов.

Проверяется соответствия сумм по выпискам банка сумам, указанных в первичных документах. 

Все выписки из счетов банка подшиваются в хронологической последовательности по каждому счету отдельно.

Каждую последующую выписку проверяют с точки зрения хронологии и соответствия сумм исходящего и входящего сальдо. Если в выписке банка установлены исправления и подчистки, нужно имитировать проведения встречной проверки в банке.

В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствия банковского штампа, исправление перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты совершения операций) требуется провести встречную проверку платежных документов в банке и у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операции и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор пользуется следующим перечнем вопросов, которые представлены в таблице 2.

 

Таблица 2 – Вопросы для проверки расчетов по счету 51 «Расчетные счета»

 

Содержание теста	Результат теста	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
Количество расчетных счетов у предприятия	Один	Договор с банком, выписки банка, первичные документы	Проверка наличия договора с банком на открытие расчетного счета и уведомления МНС РФ об его открытие
Имеет ли предприятие валютный счет	Нет
Получает ли предприятие валюту на командировочные расходы	Нет
Использует ли предприятие аккредитивную форму расчетов	Нет

 

В ходе проверки было выявлено, что у предприятия имеется один расчетный счет. По нему было проверено наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы. Параметры счета сверены со сведениями о счете в банке.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счету предприятия в банке применены следующие аудиторские процедуры:

- наличие договоров с банком на открытие расчетного счета и уведомление об его открытии в МНС РФ;

- проверка полноты банковских выписок по расчетному счету;

- проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанных в приложенных к ним первичных документах.

При проведении проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов путем сличения записей в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов. Прежде всего, аудитор проверяет кому были выданы авансы.

Аудитор выясняет, имеются ли приказы о направлении сотрудников в командировку, командировочное удостоверение на командируемого работника, срок командировки, стоимость проезда, суммы на оплату суточных по действующим нормам, своевременно ли под отчетные лица предоставляют отчеты и сдают ли неизрасходованные остатки денежных средств в кассу.

Аудитор тщательно проверяет достоверность приложенных к авансовому отчету документов и законность произведенной по ним оплаты. В необходимых случаях проводятся встречные проверки. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются; авансовые отчеты, журналы регистрации авансовых отчетов, список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы, журнал ордер №7. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно составить вопросы.

Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Вопросы для аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

 

Содержание текста	Результат теста	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура	Вывод
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды	Проверка соответствия лиц, получающих деньги, списку лиц, имеющих на это право	Нарушений не выявлено
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным подотчет суммам	Нет	Журнал-ордер № 7	Проверка своевременности расчетов сотрудников по авансам	Нарушений не выявлено
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя при направлении работников в командировку	В проверяемом периоде направлений в командировки не было
Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	В проверяемом периоде не было произведено представительских расходов

 

Для проверки правильности расчетов с подотчетными лицами были проведены следующие процедуры:

- проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

- проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

- проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

- проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

- проверка правильности списания подотчетных сумм в налоговом учете на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль предприятия;

- проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам;

- проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

- проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

- проверка правильности возмещения командировочных расходов;

- проверка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

- проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов;

- проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами;

- проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».