Способы учета выручки от реализации в целях налогообложения.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) является одним из важнейших показателей в бухгалтерской и налоговой отчетности, поскольку именно она принимается за основу при расчете основных налогов.

Поэтому подготовку к составлению годового отчета мы советуем начать с проверки правильности формирования выручки от реализации продукции.

Для отражения выручки в бухгалтерском учете момент реализации совпадает с моментом перехода права собственности, вне зависимости даты фактического получения соответствующих документов, а тем более от момента оплаты этой продукции. Момент оплаты может иметь значение только в том случае, если в соответствии с условиями договора право собственности переходит после оплаты.

При расчете налогооблагаемой базы порядок учета выручки зависит от принятой в организации учетной политики – «по отгрузке» или «по оплате». При этом момент оплаты определяется по-разному в зависимости от формы расчетов за реализованную продукцию.

Это определяется ст. 167 налогового кодекса РФ, в котором прописано, что моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, если иное не предусмотрено пунктами 6-Д настоящей статьи, является:

1)для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2)для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В статьи 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности признаются:

1)поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

2)прекращение обязательства зачетом;

3)передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности – приравнивается к праву собственности.

В соответствии со ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав) в их оплату.

Доходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав данный метод называется – метод начисления.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

 

Задача.

Расчет плановой величины себестоимости продукции.

№	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1	Выручка от реализации продукции	102500
2	Фонд оплаты труда (ФОТ)	22000
3	Начисления на заработную плату, в % к ФОТ	35,6
4	Сумма начислений на заработную плату	7832
5	Амортизационные отчисления	1300
6	Отчисления в ремонтный фонд	292
7	Условно-постоянные расходы (без амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд)	10938
8	Уровень переменных затрат (без ФОТ и начислений на него), %	27,2
9	Сумма переменных затрат	19765,6
10	Себестоимость продукции	62127,6

Планирование производится расчетно-аналитическим методом. При этом условно-постоянные затраты планируются по сумме, а переменные затраты – по их уровню в процентах к выручке. В базисном квартале сумма условно-постоянных затрат (без амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд) составила 10938 тыс. руб., уровень переменных затрат (без ФОТ и начислений на него) – 27,2%.

1)Сумма начислений на заработную плату:

∑З/пл = ФОТ*Начисл. на з/пл = 22000*35,6% = 7832 тыс.руб.

2)Сумма переменных затрат:

∑З_перем = (В – ФОТ - ∑З/пл)*27,2% = (102500 – 22000 – 7832)*27,2% =

 = 19765,6 тыс.руб.

3)Себестоимость продукции:

С/ст = ФОТ + ∑З/пл + А + Рем.Ф + Усл-пост Расх + ∑З_перем = 22000 + 7832 + + 1300 + 292 + 10938 + 19765,6 = 62127,6 тыс.руб.

Согласно Налоговому кодексу РФ себестоимость состоит из материальных затрат, амортизации и прочих затрат. В нашем случае она равна 62127,6 тыс.руб. При планировании себестоимости постоянные затраты переходят из периода в период в денежном выражении, а переменные затраты в процентном. 

 

Заключение

 

При исследовании данной темы выяснил, что производство - это деятельность человека посредствам которой он удовлетворяет свои потребности. Ведь природа не предоставляет человеку необходимые ему блага. Их надо производить. Вот почему производство есть объективная необходимость.

В самом начале работы было сказано, что каждая фирма в определении своей стратегии ориентируется на получение максимальной прибыли. В то же время любое производство товаров или услуг немыслимо без затрат. На приобретение факторов производства фирма осуществляет конкретные затраты.

Центральное место в анализе хозяйственной деятельности любого коммерческого предприятия занимают проблемы издержек и дохода в той или иной форме. Вся совокупность затрат, связанных с использованием ресурсов и услуг для производства продукции, называется издержками производства. Последние в зависимости от их отношения к собственности предприятия и характера их учёта подразделяются на внешние или явные и внутренние или неявные издержки.

В данной работе автор рассмотрел структуру издержек, которую предложил К. Маркс, а также были рассмотрена структура издержек с точки зрения современной экономической теории. Теория издержек К. Маркса основывается на двух принципиальных категориях – издержках производства и издержках обращения. Современная экономическая теория по иному подходит к трактовке издержек. Она исходит из редкости используемых ресурсов и возможности их альтернативного использования.

На учёт издержек производства существенное влияние оказывает фактор времени, т.е. тот период за который происходит оценка как осуществлённых затрат, так и полученных результатов. Поэтому, исходя из учёта фактора времени, издержки производства необходимо анализировать отдельно в краткосрочном и долгосрочном периодах. Применение этих понятий не должно ассоциироваться со строго определёнными промежутками времени. Применительно к каждой отдельной отрасли эти понятия варьируются в довольно широком диапазоне. Поэтому для разграничения краткосрочного и долгосрочного периодов используется критерий неизменности или изменяемости условий производства. Если условия производства, технология остаются неизменными, а производственные мощности предприятия фиксированными, то речь идёт об анализе издержек производства в краткосрочном периоде. Долговременность характеризуется изменением условий функционирования предприятия и связана с реорганизацией, модернизацией, реконструкцией производства. В долгосрочном периоде в связи с рационализацией производства изменяются буквально все факторы производства в качественном и количественном выражении, а, следовательно, изменяются и все виды издержек как результат изменения стоимостной оценки каждого из используемых ресурсов. В результате все виды издержек изменяются и становятся переменными величинами. В краткосрочном периоде при стабильности основополагающих условий производства его издержки подразделяются на постоянные и переменные.

В заключении можно сказать, что, несомненно, каждый производитель должен стремиться к сокращению издержек производства, снижению себестоимости продукции. При стабильной цене на реализуемую продукцию и прочих равных условиях, сокращение издержек приводит к росту прибыли, приходящейся на единицу продукции. И пусть каждая фирма стремиться использовать такой производственный процесс, при котором заданный объем производства будет обеспечиваться с наименьшими затратами на применяемые факторы производства.