Анализ затрат и финансовых результатов деятельности предприятия

 

Первым этапом анализа затрат на производство является анализ структуры затрат на производство и ее изменение за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции. Данный анализ начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. Представим данные о размере затрат на производство в табл. 3.

 

Таблица 3. Затраты на производство по видам деятельности, 2007-2009 гг., руб.

затраты	2007 г.	2008 г.	2009 г.	изменение
По текущей деятельности, в т.ч.:	399000	1904000	3040000	2641000
- оплата приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	245329	1049528	2154714	1909385
- оплата труда	76528	314756	568326	491798
- выплата дивидендов, процентов	0	0	0	0
- расчеты по налогам и сборам	41235	76892	149633	108398
- расчеты с внебюджетными фондами	3628	194561	154796	151168
- прочие расходы	32280	268263	12531	-19749
По инвестиционной деятельности, в т.ч.	0	0	0	0
- приобретение объектов основных средств	0	0	0	0
- займы предоставленные другим организациям	0	0	0	0
По финансовой деятельности, в т.ч.	0	0	0	0
- погашение займов и кредитов, без процентов	0	0	0	0
Итого затрат	399000	1904000	3040000	2641000

 

В целом анализ затрат показывает, что:

себестоимость продукции по предприятию в 2009 г. по сравнению с 2007 г. значительно увеличилась на 2641 тыс. руб. или в 7,6 раза.

- данное изменение произошло в основном за счет роста стоимости сырья на 1909 тыс. руб.;

как отрицательный следует отметить факт отсутствия инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на один рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах [10, С. 82].

В процессе расчета затрат на один рубль товарной продукции изучим также динамику затрат на рубль товарной продукции.

Из таблицы 4 видно, что за пять лет предприятие добилось значительных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на ООО «Снабкомплектподшипник» снизился на 8.9%, что подтверждает вывод об изменении общей суммы затрат за счет снижения себестоимости выпускаемой продукции.

 

Таблица 4. Динамика затрат на рубль товарной продукции

Год	Уровень показателя, %	Темп роста цепной, %	Темп роста базисный, %
2006	85	100,0	100,0
2007	84	98.8	95.5
2008	79	94.0	89.8
2009	72	91.1	81.8

 

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 3.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 5 и по данным о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция                                                      руб.

 

по плану (VВПiпл * Цiпл)                                                   399800

 

фактически при плановой структуре

 

и плановых ценах (VВПiф * Цiпл)± ТПстр                      405000

фактически по ценам плана (VВПiф * Цiпл)                      415275

фактически по фактическим ценам (VВПiф * Цiф)             430999

 

Аналитические расчеты (табл. 5) показывают, что ООО «Снабкомплектподшипник» уменьшило затраты на рубль товарной продукции на. 10,47 коп (71,91 - 82,8), в том числе за счет:

увеличения объема производства продукции на 0,63 коп. (81.75 - 82.38);

изменения структуры производства на 0,59 коп. (81.16 - 81.75);

изменения уровня удельных переменных затрат на 2,43 коп. (78.73 - 81.16);

повышения оптовых цен на продукцию на 9,04 коп. (71.91 - 80.95).

Увеличение суммы постоянных расходов вызвало повышение затрат на рубль товарной продукции на 2,22 коп. (80.95 - 78.73).

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции, за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 6).

 

Таблица 5. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп.	Фактор
	Объем произ- водства	Структура произ-ва	Уровень удельных перемен. затрат	Сумма постоян. затрат	Отпускные цены на продукцию
План = 329355/ 399800 = 82.38	План	План	План	План	План
Усл. 1 = 331087/405000= 81.75	Факт	План	План	План	План
Усл.2 = 337037/415275 = 81.16	Факт	Факт	План	План	План
Усл.З = 326946/415275 = 78.73	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4 = 336165/415275 = 80.95	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 309931/430999 = 71.91	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
общ = 71.91 - 82.38 =10.47-0.63-0.59-2.43+2.22-9.04

 

Из приведенных в таблице 6 данных видно, что увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции, изменение ее структуры, снижение удельного веса переменных затрат. Отрицательное влияние на прибыль оказал рост уровня постоянных затрат.

 

Таблица 6. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли, руб.

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, руб.
Объем выпуска товарной продукции	-0.63*399800/100	-2518,74
Структура товарной продукции	-0.59*399800/100	-2358,82
Уровень переменных затрат на единицу продукции	-2.43*399800/100	-9715,14
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+2.22*399800/100	8875,56
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-9.04*399800/100	-36141,92
Итого		-41859,06

 

Исходя из данных анализа структуры затрат на продукцию ООО «Снабкомплектподшипник», приведенных в таблице 7, проанализируем структуру затрат на единицу продукции по 1 виду (подшипник ИН88хз) приведенных в таблице 8. В 2008 г. количество реализованных изделий - 29985 шт. (себестоимость 1 ед. - 24 руб.); в 2009 г. - 25450 штук (себестоимость 1 единицы - 23 руб.)

 

Таблица 7. Затраты на производство продукции ООО «Снабкомплектподшипник»

Элементы затрат	2008 г.		2009 г.
	Сумма, руб.	%	Сумма, руб.	%
Материальные затраты	32933	50.2	31467	48.2
Заработная плата	10585	16.1	9755	14.9
Отчисления в фонд социального страхования	4075	6.2	3740	5.7
Амортизация основных средств	2012	3.1	1567	2.4
Прочие расходы	15967	24.4	18750	28.8
Полная себестоимость	65572	100	65280	100
В том числе:
постоянные расходы	17979	27.5	20317	31.2
переменные расходы	47593	72.5	44963	68.8

 

Таблица 8. Анализ затрат на производство подшипник ИН88хз.

Элементы затрат	2008 г.		2009 г.		Изменение
	%	Сумма, руб.	%	Сумма, руб.	%	Сумма, руб.
Материальные затраты	50.2	120,48	48.2	110,86	-2,0	-9,62
Заработная плата	16.1	38,64	14.9	34,27	-1,2	-4,37
Отчисления в фонд социального страхования	6.2	14,88	5.7	13,11	-0,5	-1,77
Амортизация основных средств	3.1	7,44	2.4	5,52	-0,7	-1,92
Прочие расходы	24.4	58,56	28.8	66,24	4,4	7,68
Полная себестоимость	100	240,0	100	230,0	0	10,0
В том числе:
постоянные расходы	27.5	66,0	31.2	71,76	3,7	5,76
переменные расходы	72.5	174,0	68.8	158,24	-3,7	-15,76

 

На основании данных таблицы 8 можно утверждать, что:

себестоимость 1 единицы продукции снизилась на 10 руб. за счет снижения доли следующих элементов затрат: материальные затраты, заработная плата, амортизация.

- в том числе снижение себестоимости единицы продукции произошло за счет снижения доли переменных расходов.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения (таблица 9) [9. С. 181-212].

На основании имеющихся данных можно сделать вывод о том, что на предприятии, на протяжении последних трех последних лет четко прослеживается рост суммы косвенных расходов.

 

Таблица 9. Динамика косвенных расходов по ООО «Снабкомплектподшипник» за 2005-2009 годы

Затраты	Сумма по годам, руб.
	2005	2006	2007	2008	2009
На содержание и эксплуатацию оборудования	3976	3798	3564	3152	2003
Общепроизводственные	7677	7024	7146	7315	9148
Общехозяйственные	6423	9007	8585	8920	9641
Коммерческие	10	10	11	12	12
Итого косвенных расходов:	20081	21835	21303	21397	22803

 

Проанализируем долю косвенных расходов в составе затрат на производство продукции (табл. 10).

В процессе последующего анализа выясним основные причины, вызвавшие абсолютный и относительный рост косвенных расходов. По своему составу это комплексные статьи, они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

 

Таблица 10. Удельный вес косвенных расходов в себестоимости товарной продукции ООО «Снабкомплектподшипник»

Затраты	Удельный вес по годам, %
	2005	2006	2007	2008	2009
На содержание и эксплуатацию оборудования	6.1	6.6	5.2	5.0	3.1
Общепроизводственные	11.7	12.5	10.6	11.6	14.0
Общехозяйственные	9.9	16.0	12.7	14.2	14.8
Коммерческие	-	-	-	-	-
Итого:	27.7	35.1	28.5	30.8	31.9

 

Анализ общепроизводственных (цеховых) и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используем данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявим относительное и абсолютное отклонение от плана, а по наиболее существенным статьям - его причины.

Общехозяйственные расходы занимают одно из первых мест в составе себестоимости продукции. Рассмотрим подробнее общехозяйственные расходы, произведенные ООО «Снабкомплектподшипник» за 2009 год. Из таблицы 11 видно, что запланированная норма затрат была превышена на 91 тыс. руб. Это может быть следствием повышения затрат на содержание административно-управленческого персонала, расходов на ремонт и других причин, влияющих на общехозяйственную деятельность.

Таблица 11. Исходные данные об общехозяйственных расходах ООО «Снабкомплектподшипник» за 2009 год.

Месяц	Общехозяйственные расходы, тыс. руб.
	План	Факт	Отклонение
Январь	50	58	8
Февраль	70	85	15
Март	70	86	16
Апрель	90	86	-4
Май	70	82	12
Июнь	80	80	0
Июль	90	96	6
Август	80	96	16
Сентябрь	80	89	9
Октябрь	90	95	5
Ноябрь	80	87	7
Декабрь	50	51	1
Итого:	900	991	91

 

По данным таблицы 11 можно судить о том, что запланированная сумма общепроизводственных расходов по факту была превышена на 91 тыс. руб., причем основная сумма превышения пришлась на 2-е полугодие, т.е. можно сказать о том, что данное превышение связано с ростом товарной продукции и, соответственно ростом цеховых расходов на ее производство (продукция ООО «Снабкомплектподшипник» характеризуется сезонным спросом, пик которого приходится на 3-й квартал).

Рассмотрим более подробно эффективность хозяйственной деятельности предприятия, которая характеризуется: оценкой динамики показателей прибыли; деловой активности, отражающей результативность работы предприятия относительно величины авансированных ресурсов или величины их потребления в процессе производства; рентабельностью (прибыльностью / доходностью), отражающей полученный эффект (относительно ресурсов / затрат, используемых для достижения эффекта).

Представим анализ динамики финансовых результатов в табл. 12. Следует отметить, что в связи с небольшим сроком деятельности предприятия, в расчет не берутся данные 2006-2007 гг., в связи с небольшой величиной показателей, что делает несопоставимыми расчеты финансовых результатов. Из данных таблицы 12 можно сделать выводы:

 

Таблица 12. Изменение статей отчета о прибылях и убытках (в абсолютном выражении)

Наименования позиций	2008 г.	2009 г.	изменение
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	1966	3234	1268
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	1581	2648	1067
Валовая прибыль	385	586	201
Коммерческие расходы	29	125	96
Управленческие расходы	275	219	-56
Прибыль (убыток) от продаж	81	242	161
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	0	0	0
Проценты к уплате	0	0	0
Прочие доходы	0	0	0
Прочие расходы	0	0	0
Прибыль (убыток) до налогообложения	81	242	161
Текущий налог на прибыль	19	48	29
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	62	194	132

 

- Выручка от реализации выросла на 1268 тыс. руб.;

Себестоимость продукции в этот период также выросла на 1067 тыс. руб.;

Доля валовой прибыли увеличилась на 201 тыс. руб., за счет более быстрого темпа роста выручки, чем себестоимости проданных товаров;

Прибыль от продаж выросла на 161 тыс. руб. в связи с ростом коммерческих и управленческих расходов в 2009 г.;

Прочих доходов и расходов у предприятия нет, поэтому значение прибыли от продаж совпадает с прибылью до налогообложения;

Таким образом, общим финансовым результатом предприятия была прибыль, но ее рост незначителен, поэтому необходимо рассмотреть факторы и резервы повышения эффективности деятельности (то есть сокращения затрат), а, соответственно, и прибыли, полученной предприятием.