У первоначального должника при переводе долга

 

1. УСН и бухучет при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего покупателя (заказчика) >>>

2. УСН и бухучет при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) под обязательство по поставке товаров (работ, услуг) >>>

3. УСН и бухучет при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего заемщика >>>

4. УСН и бухучет при переводе долга по погашению займа под обязательство по поставке товаров (работ, услуг) >>>

5. УСН и бухучет при переводе долга по поставке предварительно оплаченных кредитором товаров (работ, услуг) на нового должника >>>

 

1. УСН и бухучет при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего покупателя (заказчика)

 

С согласия кредитора (поставщика, подрядчика, исполнителя) первоначальный должник (покупатель, заказчик), применяющий УСН, переводит свой долг по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на нового должника. В свою очередь, новый должник имеет задолженность перед первоначальным должником по оплате приобретенных у него товаров (работ, услуг). В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; обязательство нового должника перед первоначальным должником по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) прекращается (п. п. 1, 2 ст. 391, ст. 410 ГК РФ).

 

1.1. УСН при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего покупателя (заказчика)

 

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой товаров (работ, услуг) понимается прекращение обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Доходы признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При переводе долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором, следовательно, между указанными лицами оно прекращается. Таким образом, на дату перевода долга у первоначального должника выполняется одно из условий, необходимых для признания расходов на приобретение товаров (работ, услуг) и суммы "входного" НДС, относящегося к ним (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): соответствующие затраты считаются оплаченными (Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-11-06/2/45). Кроме того, у него возникают доходы от реализации товаров (работ, услуг) по договору со своим покупателем (заказчиком). Данные доходы учитываются в качестве выручки от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

 

 См. дополнительно:

- учитывается ли в доходах сумма НДС, выделенная "упрощенцем" в самостоятельно выставленных счетах-фактурах.

 

1.2. Бухучет при УСН при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего покупателя (заказчика)

 

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у кредитора товаров (работ, услуг) отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", дебиторская задолженность покупателя (заказчика) по оплате реализованных ему товаров, иного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). На дату перевода долга погашается эта кредиторская задолженность перед кредитором и уменьшается дебиторская задолженность покупателя (заказчика), что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
60	62	Отражен перевод долга на нового должника

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перевод долга по оплате стоимости приобретенного сырья на своего заказчика при УСН.

 

2. УСН и бухучет при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

С согласия кредитора (поставщика, подрядчика, исполнителя) первоначальный должник (покупатель, заказчик), применяющий УСН, переводит свой долг по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на нового должника. При этом первоначальный должник обязуется поставить товары (выполнить работы, оказать услуги) новому должнику на сумму переведенного долга. В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; сумма переведенного долга признается предоплатой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) первоначальным должником (п. п. 1, 2 ст. 391, ст. 410 ГК РФ).

 

2.1. УСН при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

С переводом долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на нового должника первоначальный должник выбывает из соответствующего обязательства перед кредитором. Вследствие этого затраты на приобретение товаров (работ, услуг) и сумма "входного" НДС по ним (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) считаются оплаченными и у налогоплательщика выполняется одно из условий для признания этих расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Помимо этого на дату перевода долга первоначальный должник обязан включить в доходы сумму предоплаты по договору со своим покупателем (заказчиком) в размере переведенного на нового должника долга (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

 

2.2. Бухучет при УСН при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у кредитора товаров (работ, услуг) отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а расчеты с покупателем (заказчиком) по полученной от него предоплате (авансу) отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). На дату перевода долга в бухгалтерском учете отражаются погашение этой кредиторской задолженности перед кредитором и возникновение кредиторской задолженности перед новым должником в виде полученной предоплаты (аванса). При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 62, на котором суммы полученных авансов учитываются обособленно (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
60	62 (аванс)	Отражен перевод долга на нового должника

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перевод долга по оплате выполненных работ под обязательство по поставке товара. Первоначальный должник применяет УСН.

 

3. УСН и бухучет при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего заемщика

 

С согласия кредитора (поставщика, подрядчика, исполнителя) первоначальный должник (покупатель, заказчик), применяющий УСН, переводит свой долг по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на нового должника. В свою очередь, новый должник имеет обязательство перед первоначальным должником по погашению займа и процентов по нему. В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; обязательство нового должника перед первоначальным должником по погашению займа и процентов по нему прекращается (п. п. 1, 2 ст. 391, ст. 410 ГК РФ).

 

3.1. УСН при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего заемщика

 

На дату перевода долга у первоначального должника выполняется одно из условий, необходимых для признания в налоговом учете расходов: затраты на приобретение товаров (работ, услуг) и сумма "входного" НДС, относящегося к ним (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), считаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Помимо этого, вследствие перевода долга на своего заемщика, погашается задолженность последнего по договору займа. Поэтому первоначальный должник признает в составе внереализационных доходов сумму процентов, причитающихся к уплате на дату вступления в силу соглашения о переводе долга, но не оплаченных ранее. При этом сумма погашенного основного долга доходом не признается (п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

3.2. Бухучет при УСН при переводе долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) на своего заемщика

 

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у кредитора товаров (работ, услуг) учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" <*>. Проценты, причитающиеся заимодавцу (первоначальному должнику), в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца и на дату погашения займа. Задолженность по процентам учитывается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

На дату перевода долга погашаются кредиторская задолженность перед кредитором и задолженность заемщика по договору займа (по основной сумме займа и по процентам, начисленным, но не полученным от заемщика на эту дату), что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 58, субсчет 58-3, и с кредитом счета 76.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
60	58 (76)	Отражен перевод долга на нового должника

 

--------------------------------

<*> Сумма предоставленного беспроцентного займа учитывается на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перевод долга по оплате стоимости приобретенных материалов на своего заемщика при УСН.

 

4. УСН и бухучет при переводе долга по погашению займа под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

С согласия кредитора (заимодавца) первоначальный должник (заемщик), применяющий УСН, переводит свой долг по погашению займа и процентов по нему на нового должника. При этом первоначальный должник обязуется поставить товары (выполнить работы, оказать услуги) новому должнику на сумму переведенного долга. В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник; сумма переведенного долга признается предоплатой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) первоначальным должником (п. п. 1, 2 ст. 391, ст. 410 ГК РФ).

 

4.1. УСН при переводе долга по погашению займа под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

На дату вступления в силу соглашения о переводе долга первоначальный должник учитывает в составе расходов проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу на указанную дату, но не оплаченные ранее. При этом сумма основного долга расходом не признается (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, у него возникают доходы в сумме предоплаты по договору со своим покупателем (заказчиком) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

 

4.2. Бухучет при УСН при переводе долга по погашению займа под обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

Основная сумма обязательства по займу отражается заемщиком (первоначальным должником) как кредиторская задолженность на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (при получении займа на срок не более 12 месяцев) (или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (при получении займа на срок более 12 месяцев)) (п. 2 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов). Сумма процентов, причитающихся к уплате по договору займа, учитывается на отдельных субсчетах по кредиту счета 66 (67) (п. 4 ПБУ 15/2008). Расчеты с покупателем (заказчиком) по полученной от него предоплате (авансу) отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). На дату перевода долга в бухгалтерском учете отражаются погашение кредиторской задолженности по договору займа (по основной сумме займа и по процентам, начисленным, но не уплаченным на эту дату) и возникновение кредиторской задолженности перед новым должником в виде полученной предоплаты (аванса). При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 66 (67) и кредиту счета 62, на котором суммы полученных авансов учитываются обособленно (п. п. 3, 12 ПБУ 9/99).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
66 (67)	62 (аванс)	Отражен перевод долга на нового должника

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Перевод долга по договору займа под обязательство выполнить работы при УСН.

 

5. УСН и бухучет при переводе долга по поставке предварительно оплаченных кредитором товаров (работ, услуг) на нового должника

 

С согласия кредитора (покупателя, заказчика) первоначальный должник (поставщик, подрядчик, исполнитель), применяющий УСН, переводит свой долг по поставке предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) на нового должника. При этом исходим из того, что первоначальный должник перечисляет новому должнику предоплату, ранее полученную от кредитора в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором, прекращается его обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ).

 

5.1. УСН при переводе долга по поставке предварительно оплаченных кредитором товаров (работ, услуг) на нового должника

 

Сумма поступившей предоплаты включается в доходы на дату ее получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

В результате перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором (покупателем, заказчиком) и сумма полученной предоплаты перечисляется новому должнику. Следовательно, первоначальному должнику следует уменьшить (скорректировать) доходы на сумму учтенной ранее в доходах в целях налогообложения предоплаты. При решении вопроса о том, на какую дату производится такое уменьшение, возможны следующие варианты.

 

Безопасный вариант

Рискованный вариант

Первоначальный должник уменьшает (корректирует) доходы текущего периода на сумму учтенной ранее в целях налогообложения предоплаты на дату ее перечисления новому должнику. Это объясняется тем, что при применении УСН важен факт перечисления денежных средств. Аналогичный вывод можно сделать на основании нормы абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ

На дату подписания соглашения о переводе долга полученные от кредитора денежные средства перестают быть предоплатой в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, на эту дату первоначальный должник вправе уменьшить доходы от реализации на сумму предоплаты, ранее признанной в целях налогообложения. Такой вывод следует из анализа Определения ВАС РФ от 28.01.2008 N 15837/07 по делу N А56-48068/2006, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2007 по делу N А56-48068/2006

 

5.2. Бухучет при УСН при переводе долга по поставке предварительно оплаченных кредитором товаров (работ, услуг) на нового должника

 

Полученная от кредитора предоплата (аванс) в бухгалтерском учете доходом не является и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в учете первоначального должника производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

На дату перевода долга первоначальный должник выбывает из обязательства перед кредитором (покупателем, заказчиком). На эту дату отражаются погашение кредиторской задолженности перед кредитором и возникновение задолженности перед новым должником записью по дебету счета 62 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении предоплаты (аванса) новому должнику делается запись по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". При этом у первоначального должника не возникает ни доходов, ни расходов (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
51	62	Получена предоплата (аванс)
На дату подписания соглашения о переводе долга
62	76	Отражен перевод долга на нового должника
На дату перечисления предоплаты (аванса) новому должнику
76	51	Перечислена новому должнику предоплата (аванс), полученная от кредитора