Переоцениваемые активы и обязательства

 

ПБУ 3/2006 устанавливает нормы, согласно которым стоимость одних активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит дальнейшему пересчету, а других - не подлежит такому пересчету.

К первой группе относятся активы и обязательства, которые оцениваются в рублевом эквиваленте только на дату совершения операций в иностранной валюте (на момент принятия к бухгалтерскому учету) в рублях по курсу Банка России. В дальнейшем при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности они не переоцениваются.

К этой группе относятся:

ü основные средства (балансовые счета 07 и 08);

ü нематериальные активы (балансовый счет 08 и 04);

ü материально-производственные запасы (балансовые счета 10, 11, 15, 16);

ü товары (балансовый счет 41);

ü затраты;

ü долгосрочные финансовые вложения (балансовый счет 58, соответствующий субсчет);

ü величина уставного капитала (балансовый счет 80).

В бухгалтерской отчетности эти активы и обязательства отражаются в оценке, в которой они первоначально были приняты в бухгалтерском учете.

Ко второй группе активов и обязательств относятся те, которые отражаются на дату совершения операции и в дальнейшем переоцениваются регулярно на отчетную дату.

К ним относятся:

ü иностранная валюта, находящаяся в кассе организации (балансовый счет 50);

ü иностранная валюта, находящаяся на счетах в кредитных организациях (балансовые счета 52, 55, 57);

ü денежные и платежные документы в иностранной валюте;

ü краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых (номинал) выражена в иностранной валюте (балансовый счет 58 соответствующий субсчет);

ü средства в расчетах с юридическими и физическими лицами (дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, заемные обязательства и т.д.) (балансовые счета 60, 62, 66, 67, 68, 71, 73, 76, 58-3 и др.);

ü остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте из бюджета или иностранных источников (балансовый счет 86);.

 

3.по мере изменения курсов валют.

Помимо этого, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Курсовая разница

При пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, образуются курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между:

- рублевой стоимостью активов и обязательств, рассчитанной по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату исполнения обязательства, отчетную дату или день проведения переоценки и

-  рублевой оценкой этих же активов и обязательств на день поступления активов и обязательств или на предыдущую отчетную дату (день проведения предыдущей переоценки).

Курсовые разницы необходимо зачислять на финансовые результаты организации в составе прочих доходов или прочих расходов. ПБУ 3/2006 предусматривает только один способ зачисления курсовых разниц на финансовые результаты организации - по мере принятия этих разниц к бухгалтерскому учету.

Это означает, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Исключение из этого порядка составляет лишь отражение курсовой разницы, связанной с переоценкой уставного (складочного) капитала, которая подлежит отнесению на добавочный капитал.

Курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными.

Положительные курсовые разницы образуются:

ü при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

ü при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

ü при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы образуются:

ü при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

ü при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

ü при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...)

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265 НК РФ).