Тема 4. Обязательные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ

Понятие и характеристика страхового взноса. Система обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды. Система правового регулирования отношений по уплате страховых взносов.

Плательщики страховых взносов. Постановка на учет в качестве страхователей. Застрахованные лица. Объект обложения страховыми взносами и облагаемая база. Тарифы страховых взносов. Порядок исчисления страховых взносов. Порядок, сроки уплаты, учет и отчетность. Уплата фиксированного платежа по страховым взносам.

Порядок исполнения обязанности по уплате страхового взноса. Определение момента уплаты страхового взноса. Порядок принудительного взыскания недоимок, пеней и штрафов за счет денежных средств и иного имущества плательщика.

Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней, штрафов.

Налоговый контроль за соблюдением своевременности и полноты уплаты страховых взносах. Особенности камеральных и выездных налоговых проверок в отношении страхователей.

Особенности налоговых правонарушений и порядка привлечения к ответственности за нарушения при уплате страховых взносов.

Лекция с использованием презентаций: 2 часа

Семинар №1 "Объект обложения и база для исчисления страховых взносов" – 3 часа

Задача №1

МИФНС провела выездную налоговую проверку правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления ООО «А» страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017. Выездной проверкой установлено, что ООО «А» не включило в облагаемую базу суммы материальной выгоды, полученной его работниками, от оплаты участия работников в Новогоднем вечере, оплате обучения своих сотрудников на курсах иностранного языка, а также выплат в виде подарков ко дню рождения и материальной помощи, исчисляемой исходя из размера должностного оклада на основании внутреннего локального акта - Положения о выплате материальной помощи, утвержденного ООО "А".

По результатам проверки МИФНС составлен акт и вынесено решение. Обществу начислено 114824 руб. недоимки, 121419 руб. пеней, ООО «А» также привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ в виде взыскания 22964 руб. штрафа.

ООО «А» возражало, указав на то, что спорные выплаты не должны облагаться. Кроме того, ООО "А" указало на то, что указанные выплаты были произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций.

По мнению представителей МИФНС, спорные выплаты, в том числе в натуральной форме, произведены работникам Общества и должны включаться в базу для начисления страховых взносов.

Дайте правовую оценку ситуации.

 

Задача №2

Религиозная организация создана физическими лицами с целью организации религиозной деятельности, существует за счет пожертвований физических и юридических лиц, а также благотворительных взносов организаций. В соответствии с пунктом 3.14 устава организации "все сотрудники Религиозной организации, включая членов руководящего комитета, его разъездных представителей и специальных проповедников, осуществляют свою деятельность в интересах Религиозной организации на добровольных началах и не имеют цели извлечения прибыли (получения дохода). Как посвященные и крещеные сотрудники Религиозной организации являются священнослужителями и не состоят в трудовых отношениях с Религиозной организацией". Таким образом, все выплаты, осуществляемые в пользу физических иц не являются выплатами в рамках трудовых отношений.

В ходе проверки Религиозной организации МИФНС выявлено занижение плательщиком базы за 2015 год в результате неправомерного невключения в объект обложения страховыми взносами 20267872 руб. выплат священнослужителям, а также выплат иным физическим лицам в виде материальной помощи и иных безвозмездных пожертвований 835 физическим лицам, постоянно проживающим на территории Российской Федерации, что привело к неуплате в 2015 году бюджет ПФР и ФФОМС сумм страховых взносов в размере: 5215363 руб. - в ПФР, в ФФОМС - 855335руб..

На основании акта проверки МИФНС вынесло решение о привлечении Религиозной организации к ответственности по ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в бюджет ПФР в размере 143072руб. и в бюджет ФФОМС - в размере 171067руб., о доначислении страховых взносов и начислении пеней.

Дайте правовую оценку ситуации.

Семинар №2 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов" - 3 часа

Задача №1

МИФНС была проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления ООО «А» страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

Выездной проверкой было установлено, что 120 работников ООО «А» осуществляли свою трудовую деятельность не только в головной организации ООО "А", но и в трех ее филиалах на условиях внешнего совместительства. При исчислении базы и размера страхового взноса сумма заработной платы работников учитывалась каждым филиалом при исчислении взносов отдельно и отдельно по выплатам, осуществляемым головной организацией. В результате каждый филиал осуществлял определение предела достижения базы для начисления страховых взносов по каждому работнику самостоятельно.

По итогам расчетного периода головная организация ООО "А" определила общую сумму выплат, произведенную своим работникам в целом за календарный год с учетом выплат, произведенных филиалами, и установила, что достижение предела базы по 10 вышеуказанным работникам произошло в июне 2015 года, а не в ноябре 2015 года, т.е. страховые взносы были излишне уплачены за август, сентябрь и октябрь 2015 года.

В период проведения выездной проверки в июле 2017 года ООО "А" обратилась в МИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов.

Однако решением МИФНС на основании информации, полученной от Отделения ПФР о разнесении сумм страховых взносов на счета застрахованных, было отказано в возврате.

ООО "А" обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным отказа в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов.

Дайте правовую оценку ситуации.

 

Задача №2

Индивидуальный предприниматель Л., зарегистрированный в целях ведения деятельности по оказанию полиграфических услуг, заключил лицензионный договор с издательством ООО "К" и передал издательству исключительные права на опубликование своего произведения с условием заключения с ним договора на оказание полиграфических услуг по изданию его произведения.

Издательство выплатило по лицензионному договору сумму гонорара в размере 300000руб., а по договору оказания полиграфических услуг - оплату по договору в размере - 400000руб.

В результате камеральной проверки МИНФС было установлено, что ООО "К" не произвело начисление страховых взносов на гонорар и сумму оплаты услуг, выплаченные предпринимателю. МИФНС полагало, что издательство обязано уплатить страховые взносы с выплат индивидуальному предпринимателю, осуществленным по обоим указанным договорам.

Издательство указало на отсутствие у него обязанности по начислению страховых взносов в отношении выплат, произведенных предпринимателю Л.

Дайте правовую оценку ситуации.

 

Семинар №3 "Контроль за уплатой страховых взносов и привлечение к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах" - 4 часа

Задача №1

Отделение ФСС по субъекту РФ в 2015 году назначило выездную проверку за 2015 год в связи с подачей страхователем ООО "М" заявления о возмещении средств на социальное страхование. Проверка, начавшаяся 12.02.2016 была приостановлена на 6 месяцев в связи с истребованием документов у ООО «М», касающихся начислений страховых взносов в 2015 году.

По итогам проверки был составлен акт, который был вручен ООО «М» вместе с извещением о рассмотрении возражений. По итогам рассмотрения возражений Отделение ФСС вынесло решение об отказе в возмещении средств и направило его МИФНС.

МИФНС, получив от отделения ФСС решение об отказе в возмещении средств страхователю, назначило выездную налоговую проверку ООО «М» 15.04.2017, и по результатам этой проверки вынесло решение о доначислении ООО «М» сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

 

Дайте правовую оценку ситуации.

Задача №2

В ходе проверки ОАО «М» в 2017 году МИФНС выявлено занижение плательщиком базы для начисления страховых взносов за январь, февраль, март, апрель 2016 года в результате неправомерного невключения в объект обложения страховыми взносами облагаемых выплат, что привело к неуплате в 2016 году в бюджет ПФР и ФФОМС сумм страховых взносов в размере: 100000 руб. - в ПФР в январе, феврале, марте, апрель, в ФФОМС - 200000руб. в январе, феврале, марте, апреле.

На основании акта проверки МИФНС вынесло решение о привлечении к ответственности ОАО «М», предусмотренной ст.122 НК РФ в виде взыскания штрафа в бюджет ПФР и в бюджет ФФОМС, исчислив штраф за каждый месяц, в котором было допущено занижение базы.

Дайте правовую оценку ситуации.

Интерактивные занятия: 4 часа

Форма интерактивного занятия:

Интерактивное занятие в форме выступлений студентов, сопровождаемых презентациями по вопросам проблем правового регулирования одной из необлагаемых выплат при уплате страховых взносов, указанных в п.1, п.2, п.3 ст.422 НК РФ) с дальнейшим обсуждением предложенных в докладах выводов и правовых позиций докладчиков.

 

Интерактивные занятия: 4 часов

Форма интерактивного занятия: Ролевая игра.

Описание игры:

МИФНС была назначена и проведена выездная проверка страхователя ЗАО «С» за 2017 год.

В результате проверки МИФНС было установлено, что страхователем ЗАО «С» при определении базы для начисления страховых взносов были нарушены положения главы 34 НК РФ по следующим основаниям:

1.Не включены в облагаемую базу выплаты в пользу гражданина РФ М., заключившего договор перевозки с ЗАО «С», начисленные ему по мнению ПФР, в качестве вознаграждения за оказание услуг.

2.Не включены в облагаемую базу выплаты в пользу работников в виде оплаты за них услуг бассейна и иных спортивных услуг по договору с ООО «Фитнесс» с выдачей персональных карточек посещения клуба.

3. Не включены в облагаемую базу выплаты в пользу руководителя гражданина Финляндии, который имеет годовую российскую визу и еженедельно приезжает в Санкт-Петербург.

4.Неуплата страховых взносов с выплат, произведенных в качестве вознаграждения членам Совета директоров ЗАО «С».

Плательщик страховых взносов ЗАО «С» возражало против доначисления страховых взносов, полагал, что указанные выплаты не включаются в объект обложения страховыми взносами и базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, в процессе выездной проверки МИФНС было выявлено нарушение, выразившееся в непредставлении сведений о 10 работниках обособленного подразделения ЗАО «С» в отделение ПФР по месту нахождения ЗАО «С».

В результате рассмотрения материалов проверки и возражений ЗАО «С» Отделением ПФР по субъекту РФ было принято решение о привлечении страхователя к ответственности по следующим основаниям:

1. По ст.122 НК РФ за неуплату страховых взносов

2. По ст.17 федерального закона о персонифицированном учете в системе страхования за непредставление сведений о 10 застрахованных лицах.

 

Представители плательщика ЗАО "С" (3-4 человека): готовят заявление в арбитражный суд об обжаловании актов МИФНС с развернутой правовой аргументацией.

Представители Отделения ПФР (3-4 человека): готовят отзыв в арбитражный суд с развернутой правовой аргументацией.

Судьи (3 человека): готовят предварительное судебное решение и вопросы к представителям сторон.

Третье лицо (1 человек): готовит свои пояснения на случай его вызова в судебный процесс.

Самостоятельная работа: подготовка к деловой игре, включая подготовку студентами необходимых письменных документов (заявление в суд, отзыв на заявление, судебное решение) – 30ч