Удельный вес среднесписочной численности (К1)

 

Учитывая положения статьи и НК РФ, согласно которой термины, не определенные в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в иных отраслях законодательства, для целей налогообложения среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения.

В настоящее время порядок определения среднесписочной численности приведен в постановлении Федеральной службы государственной статистики от 3 ноября 2004 г. N 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации"" (далее - Постановление N 50).

В соответствии с Постановлением N 50 среднесписочная численность работников определяется на основании численности работников списочного состава за каждый календарный день месяца, причем она может формироваться только за определенный период - месяц, квартал, год.

В прежней редакции пункта 2 статьи 288 НК РФ указывалось на то, что показатель среднесписочной численности следовало определять на конец отчетного периода. Разъясняя, что означает "на конец отчетного периода", налоговые органы указывали на то, что среднесписочная численность должна рассчитываться за последний месяц отчетного периода (в частности, это следовало из уже отмененных Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, письма Управления МНС по г. Москве от 11 июля 2003 г. N 26-08/38889).

В свою очередь, налогоплательщики не понимали, почему надо брать показатель именно за последний месяц, когда НК РФ прямо указывает, что определять среднесписочную численность следует именно на конец отчетного периода. А потому многие организации игнорировали контролеров и руководствовались данными на последний день отчетного периода.

С момента введения указанного изменения в пункте 2 статьи 288 НК РФ налогоплательщикам следует определять среднесписочную численность работников нарастающим итогом за весь отчетный (налоговый) период. При этом следует учитывать, что согласно пункту 87.6 Постановления N 50 среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, то есть соответственно на 2, 3, 4 и т.д.

 

Пример 1

В организации, имеющей обособленное подразделение, среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц составила:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┐

│                  Месяц                        │Среднесписочная численность работников, │

│                                                    │чел.                               │

│                                                    ├────────────┬─────────────┬─────────────┤

│                                                    │По головному│ По │ Всего │

│                                                    │подразделе- │обособленному│        │

│                                                    │нию    │подразделению│             │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Январь                                              │50     │ 40 │ 90 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Февраль                                             │50     │ 42 │ 92 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Март                                                │48     │ 40 │ 88 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Апрель                                              │53     │ 38 │ 91 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Май                                                 │52     │ 39 │ 91 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Июнь                                                │53     │ 41 │ 94 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤

│Итого:                                              │306    │ 240 │ 546 │

└─────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┴─────────────┴─────────────┘

 

Расчет удельного веса среднесписочной численности работников обособленных подразделений:

1.Среднесписочная численность работников:

по головному подразделению: 306 чел.: б мес. = 51 чел.;

по обособленному подразделению: 240 чел.: б мес. = 40 чел.;

всего по налогоплательщику: 51 чел. + 40 чел. = 91 чел.

2. Удельный вес среднесписочной численности работников обособленных подразделений в среднесписочной численности работников в целом по налогоплательщику:

по головному подразделению: 51 чел.: 91 чел. = 0,56;

по обособленному подразделению: 40 чел.: 91 чел. = 0,44.

Рассмотренное изменение в пункте 2 статьи 288 НК РФ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Это значит, что налогоплательщики были обязаны в 2005 году произвести перерасчет среднесписочной численности по головному и обособленным подразделениям и соответственно доли прибыли, подлежащей налогообложению и уплате в бюджет субъекта России по месту нахождения головного и обособленных подразделений, и выявить сумму налога, излишне уплаченную в бюджет. Данную точку зрения поддерживает и Минфин РФ в своем письме от 30 июня 2005 г. N 03-03-04/4/6 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в 2005 г.".

Если же по результатам пересчета среднесписочной численности по обособленным подразделениям и организации будет выявлено, что налогоплательщик не доплатил в бюджет субъекта России сумму налога, доплачивать ее не нужно исходя из пункта 2 статьи 5 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Таким образом, изменения в отношении расчета среднесписочной численности работников, установленные Законом N 58-ФЗ, разрешили одну из проблем.

Тем не менее возникает другая неожиданная проблема: как рассчитать остаточную стоимость основных средств за налоговый период?