Классификация доходов бюджетов Российской Федерации

 

┌───────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│      Код        │               Наименование кода администратора             │

│                      │                         поступлений                        │

│                      │             в бюджет, группы, подгруппы, статьи,           │

│                      │                          подстатьи,                        │

│                      │             элемента, программы (подпрограммы),            │

│                      │                             кода                           │

│                      │             экономической классификации доходов            │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│000 1 00 00000 00 0000 000 │Доходы                                                           │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│000 1 01 00000 00 0000 000 │Налоги на прибыль, доходы                                        │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│000 1 01 01000 00 0000 110 │Налог на прибыль организаций                                     │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│000 10101010 00 0000 110 │Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты бюджетной системы│

│                      │Российской Федерации по соответствующим ставкам                  │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│000 1 01 01011 01 0000 110 │Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет   │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│000 1 01 01012 02 0000 110 │Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов│

│                      │Российской Федерации                                             │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│000 10101030 01 0000 110 │Налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не│

│                      │связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное│

│                      │представительство, за исключением доходов, полученных в виде│

│                      │дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным│

│                      │бумагам                                                          │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│000 1 01 01040 01 0000 110 │Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов│

│                      │от российских организаций российскими организациями              │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│000 10101050 01 0000 110 │Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов│

│                      │от российских организаций иностранными организациями             │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│000 10101060 01 0000 110 │Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов│

│                         │от иностранных организаций российскими организациями             │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│000 10101070 01 0000 110 │Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по│

│                      │государственным и муниципальным ценным бумагам                   │

└───────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Согласно приложению 2 к Федеральному закону от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "0 бюджетной классификации Российской Федерации" в 2005 году налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, подлежал уплате в федеральный бюджет по коду бюджетной классификации 000 1 01 01040 01 0000 110, а налог на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, по коду бюджетной классификации 000 1 01 01011 01 0000 110.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, уплаченная в установленный срок в федеральный бюджет по иному коду бюджетной классификации, чем предусмотренный для зачисления в федеральный бюджет данного налога, ведет к образованию недоимки и соответственно к начислению пени.

Что касается зачета излишне уплаченной суммы налога, то порядок его проведения регламентируется статьей 78 НК РФ.

Следующий вопрос, который хотелось бы рассмотреть, - вопрос о том, когда страховая организация получает дивиденды от иностранной организации.

Страховой организацией,являющейся акционером иностранной компании, получен доход в виде дивидендов в сумме 100 тысяч рублей, который подвергся налогообложению у источника выплаты по ставке, установленной внутренним налоговым законодательством этого государства, например - 10%.

Первоначально в соглашении между Правительством РФ и иностранной организацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество должна быть предусмотрена ставка для налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых компанией одного договаривающегося государства резиденту другого договаривающегося государства в определенном размере, и российская организация может осуществить процедуру возврата излишне удержанного налога у источника выплаты.

Для осуществления процедуры возврата по более низкой ставке, чем установлено в РФ для иностранных организаций, российская организация в соответствии с порядком, установленным внутренним налоговым законодательством иностранного государства, может обратиться в соответствующий налоговый (финансовый) орган иностранного государства. При этом возврат может быть произведен только в сумме излишне удержанного налога, например, если ставка в иностранном государстве 10%, то в размере 5000 рублей ((100 000 руб. х 15%) - (100 000 руб. х 10% (ставка, предусмотренная ст. 10 соглашения))).

Во-вторых, российская организация на основании соглашения и пункта 1 статьи 275 НК РФ при уплате в РФ налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, полученных от источников за рубежом, может осуществить процедуру зачета налога, уплаченного с таких доходов на территории иностранного государства, которая заключается в следующем.

В соответствии с требованиями статьи 311, пункта 1 статьи 250 главы 25 НК РФ дивиденды, полученные российской организацией от источника за рубежом, подлежат отражению в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в РФ. При этом налоговая база по доходам в виде дивидендов (доходам от долевого участия) определяется отдельно с учетом положений, установленных статьей 275 НК РФ, пунктом 1 которой предусмотрено, что, если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ (15%). В Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина РФ N 24н, эти расчеты отражаются следующим образом.

По строке 020 листа 02 декларации отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК РФ (в которую также подлежит включению совокупная сумма доходов в виде дивидендов, полученных от источника за рубежом).

По строке 070 "Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060" листа 02 декларации отражаются, в частности, доходы от долевого участия в иностранных организациях, облагаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 275 и подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ и отражаемые по строке 010 листа 04 декларации с кодом 4 по строке 002.

По строке 010 листа 04 декларации с кодом 4 по строке 002 отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых является иностранная организация.

По строке 020 листа 04 декларации с кодом 4 по строке 002 отражается ставка налога в размере 15% по доходам, полученным в виде дивидендов российской организацией от иностранной организации (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Далее, по строке 050 листа 04 декларации с кодом 4 по строке 002 подлежит отражению сумма налога, выплаченная российской организацией в иностранном государстве и засчитываемая в уплату налога на прибыль в РФ согласно специальной декларации (расчету), принятой налоговым органом.

Пунктом 1 статьи 275 НК РФ предусмотрено, что зачет на уплаченную российской организацией в иностранном государстве сумму налога с доходов в виде дивидендов может предоставляться только в случае, если такая возможность предусмотрена положениями соответствующего международного договора.

Например, соглашением предусмотрена возможность устранения двойного налогообложения путем вычета (зачета) сумм налогов, удержанных с доходов российской организации (которые в соответствии с положениями соглашения подлежат налогообложению в иностранном государстве), при уплате ею налога на прибыль в РФ.

В связи с изложенным по строке 060 листа 04 декларации российская организация может отразить сумму налога к зачету в размере 10 000 рублей (100 000 руб. х 10%) то есть в пределах ставки налога с доходов в виде дивидендов, предусмотренной статьей 10 соглашения.

Следует отметить, что зачет производится при условии представления российской организацией в налоговый орган по месту постановки на учет специальной налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (утв. приказом МНС РФ от 23 декабря 2003 г. N БГ-3-23/709@), а также документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 311 НК РФ.

Теперь остановимся на том, какие документы необходимо представить.

В соответствии с пунктом 4 Порядка подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в РФ, утвержденного приказом ФНС РФ от 8 сентября 2005 г. N САЭ-3-26/439, для подтверждения статуса налогового резидента РФ российской организации необходимо представить:

а) заявление на бланке организации с указанием:

календарного года, за который необходимо подтверждение статуса налогового резидента РФ;

наименования иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение;

перечня прилагаемых документов.

При этом заявление должно быть подписано руководителем (главным бухгалтером) организации, а в случае если заявление подписано уполномоченным представителем организации (в соответствии со ст. 27 и 29 НК РФ), необходимо дополнительно представить копию документа, подтверждающего полномочия этого лица представлять интересы организации, в частности в отношениях с налоговыми органами;

б) копии документов, обосновывающих получение доходов в иностранном государстве. К таким документам относятся:

договор (контракт);

решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов;

уставные документы (для целей освобождения средств, направленных организацией своему обособленному подразделению в иностранном государстве, от налогообложения в этом государстве).

При этом копии указанных документов должны быть подписаны руководителем и заверены печатью организации. В случае если копия договора (контракта), действующего более одного года, для целей выдачи подтверждения уже представлялась в налоговый орган ранее, повторного ее представления не требуется. Для этого в заявлении организации должна содержаться ссылка на письмо, которым копия упомянутого договора (контракта) направлялась ранее;

в) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариально (не ранее чем за 3 месяца до даты обращения организации с заявлением о выдаче подтверждения);

г) копию свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ, ОГРН), заверенную печатью организации и подписью ее руководителя.

При этом в случае если организацией для целей выдачи подтверждения копия свидетельства (ЕГРЮЛ, ОГРН) уже представлялась ранее и с момента ее поступления в Управление не происходило изменений содержащихся в данном свидетельстве сведений, повторного ее представления не требуется. Для этого в заявлении организации должна содержаться ссылка на письмо, которым копия упомянутого свидетельства (ЕГРЮЛ, ОГРН) направлялась ранее.

Теперь рассмотрим вопрос по выплате дивидендов, принадлежащих государству.

Статьями 247 и 250 НК РФ предусмотрено, что доходы от долевого участия в других организациях, полученные российскими организациями,относятся к внереализационным доходам и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 42 Бюджетного кодекса РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, как это установлено статьей 246 НК РФ, признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Статья 11 Кодекса устанавливает, что для целей налогообложения под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Как справедливо указывается в письме, РФ не отвечает признакам организации как юридического лица и, следовательно, не может выступать плательщиком налогов и сборов. НК РФ Российская Федерация налогоплательщиком прямо не признается.

Пунктом 1 статьи 48 ГК РФ определено, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также финансируемые собственником учреждения (п. 3 ст. 48 ГК РФ).

Вместе с тем статьей 124 ГК РФ определено, что РФ выступает в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами. К РФ как субъекту гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

К субъектам гражданского права, указанным в пункте 1 статьи 124 ГК РФ, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.

Согласно статье 125 ГК РФ от имени Российской Федерации могут приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Таким образом, в правоотношениях, возникающих в связи с владением РФ акциями хозяйственных обществ (включая получение дивидендов), которые регулируются гражданским законодательством, от имени РФ выступают органы государственной власти в соответствии с их компетенцией.

Органы государственной власти являются юридическими лицами, образованными в соответствии с законодательством РФ, и рассматриваются в качестве организаций в смысле НК РФ.

В соответствии с Положением о Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2004 г. N 691, Росимущество осуществляет от имени РФ в соответствии с законодательством РФ права акционера организаций, акции которых находятся в федеральной собственности.

Исходя из вышеизложенного доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в установленном НК РФ порядке (основание - письмо Минфина РФ от 12 декабря 2005 г. N 03-03-04/4/99).

Согласно пункту 6 информационного письма президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. N 98 дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ или субъектов РФ и являющимся имуществом государственной казны РФ или казны субъекта РФ, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, в силу того, что указанные публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Информационным письмом Президиума ВАС от 23 октября 2000 г. N 57 РФ субъекты РФ, муниципальные образования определены как публично-правовые образования.

Учитывая изложенное, обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны РФ или казны субъекта РФ, НК РФ не предусмотрены. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, рассчитываемой в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ (основание - письмо Минфина РФ от 24 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/119).

Пунктом 3 статьи 125 ГК РФ установлено, что в случаях и в порядке, предусмотренных федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, нормативными актами субъектов РФ и муниципальных образований, по их специальному поручению от их имени могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, а также юридические лица и граждане.

Таким образом, организации, исполняющие функции публично-правовых объединений, в силу ГК РФ являются юридическими лицами, имеющими баланс (смету), и признаются налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли.

Исходя из изложенного, бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль. Указанные организации при определении налоговой базы не учитываются, например, в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней.

По мнению автора, необходимо внесение изменений и дополнений в главу 25 НК РФ для освобождения организаций от уплаты налога на прибыль с дивидендов по акциям, принадлежащим государству, поскольку освобождены только средства, поступающие в казну РФ на счета, открытые в ЦБ РФ (счет 40101), а не на бюджетные счета организаций, с которых эти организации используют средства на свои нужды.

 

Пример 2

Общее собрание акционеров ОАО СК "Парус" приняло решение по итогам первого полугодия 2006 года выплатить дивиденды в размере 500 тысяч рублей. Акционерами ОАО СК Парус" являются:

иностранная организация (15% акций);

российская компания ООО "Альфа", применяющая общий режим налогообложения (65% акций);

паевой инвестиционный фонд - 15% акций;

М.М. Коваленко - резидент РФ (5% акций).

Таким образом, каждому акционеру были начислены следующие суммы дивидендов:

иностранной организации - 75 000 рублей (500 000 руб. х 15%),

ООО "Альфа" - 325 000 рублей (500 000 руб. х 65%),

паевому инвестиционному фонду - 75 000 руб. (500 000 руб. х 15%),

М.М. Коваленко - 25 000 руб. (500 000 руб. х 5%).

Общее собрание акционеров решило выплатить дивиденды в два этапа: сначала 70%, а потом 30% от начисленной суммы. Первая часть в размере 350 тысяч рублей была перечислена акционерам 5 июня 2006 года, выплата второй части дивидендов в размере 150 тысяч рублей начислена 15 сентября того же года.

Кроме того, в марте 2006 года 000 СК "Парус" получило дивиденды за 2005 год от другой страховой организации в сумме 150 тысяч рублей. Дивиденды были получены до распределения прибыли между акционерными обществами.

 

Лист 03

 

Расчет налога на прибыль с доходов, удерживаемого налоговым
агентом (источником выплаты доходов)

 

┌─────────────────────────────────────┐

│Организации, не являющиеся налоговыми│

│агентами, лист 03 не представляют │

└─────────────────────────────────────┘

 

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов
(доходов от долевого участия в других организациях,
созданных на территории Российской Федерации)

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐

│1 - промежуточные дивиденды;                                                           │ │

│2 - по результатам финансового года (код строки 002)                                   │ │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│                                                                                       │ │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│Налоговый (отчетный) период: ежемесячно - 1, квартал - 3, полугодие - б, 9 месяцев - 9, год│ │

│- 0 (код строки 003)                                                                   │ │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┤

│                                                                                       │ │

├────────────────────────────────────────────┬───────┬───────┬──────┬──────┬─────────────────┴─────┘

│Н° месяца (код строки 004)             │  │  │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┤

│                                       │  │  │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼───────┼───────┼──────┼──────┤

│Отчетный год (код строки 005)          │  │  │ │   │

└────────────────────────────────────────────┴───────┴───────┴──────┴──────┘

 

(Руб.)

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬───────────────────────┐

│                     Показатели                           │Код │ Сумма       │

│                                                               │стро-│                  │

│                                                               │ки │                    │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼───────────────────────┤

│                         1                                │ 2 │   3         │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼───────────────────────┤

│Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами│010 │ 500 000      │

│(участниками) в текущем налоговом периоде - всего              │   │                  │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼───────────────────────┤

│Дивиденды к уменьшению - всего                                 │020 │ 225 000      │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼───────────────────────┤

│В том числе: дивиденды,начисленные иностранным организациям    │030 │ 75 000       │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼───────────────────────┤

│дивиденды, начисленные физическим лицам, -не являющимся резидентами│040 │                  │

│Российской Федерации                                           │ │                  │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼───────────────────────┤

│дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном│050 │                  │

│(налоговом) периоде                                            │ │                  │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼───────────────────────┤

│дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном│060 │    150 000      │

│(налоговом) периоде, до распределения дивидендов между акционерами│ │                  │

│(участниками)                                                  │ │                  │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼───────────────────────┤

│Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям -│070 │ 325 000      │

│плательщикам налога на прибыль                                 │ │                  │

├────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼───────────────────────┤

│Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям -│080 │76,749  (325 000:│

│налогоплательщикам (строка 070: (строка 010 - строка 030 - строка│ │(500 000 - 75 000) х│

│040) х 100%                                                   │ │х 100%)           │

├─────────────────────────────────────────────────────────────&