Приобретение или строительство жилого дома

 

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автоматических источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

 

Расходы на достройку и отделку приобретенного жилого дома принимаются только в том случае, если в договоре на приобретение дома указано, что приобретается дом, не завершенный строительством и без отделки.

 

Приобретение квартиры, комнаты (долей в них) в построенном доме

 

Если гражданин приобретает квартиру, комнату или доли в них в построенном жилом доме, в фактические расходы на приобретение включаются расходы на приобретение квартиры, комнаты или долей в них.

Отметим, что расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ могут учитываться при определении размера налогового вычета только в том случае, если приобретается не завершенная строительством квартира в строящемся доме.

При покупке квартиры в построенном доме или на вторичном рынке расходы на ее отделку, по мнению налоговых органов, включить в состав налогового вычета нельзя (письмо ФНС РФ от 15.08.2013 N АС-4-11/14910@).

 

Приобретение квартиры (комнаты) в строящемся доме

 

Если гражданин приобретает жилье, а точнее права на жилье в строящемся доме, в фактические расходы на приобретение включаются:

- расходы на приобретение прав на квартиру или комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Имейте в виду: в соответствии с абз. 4 подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ правоустанавливающими документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, являются договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами.

Поэтому право на вычет возникает у покупателя только после подписания акта приема-передачи квартиры (письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-04-05/7-155).

 

Расходы на отделку приобретенной квартиры (комнаты) принимаются к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение квартиры (комнаты) указано, что квартира передается от строительной организации к покупателю без отделки.

 

Обратите внимание! Имущественный вычет в части расходов на отделку квартиры предоставляется только после оформления свидетельства о праве собственности на квартиру (письма ФНС России от 29.05.2007 N 04-2-02/000476@, Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113).

При этом для целей получения вычета в сумме указанных расходов не имеет значения, производились отделочные работы до или после получения свидетельства о праве собственности на жилье (письмо ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7970@).

 

Расходы на отделку

 

В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре на приобретение квартиры говорится о приобретении квартиры (прав на квартиру) без отделки (письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-04-05-01/159).

Если в договоре указано, что квартира приобретается с частичной отделкой, в состав вычета можно включить затраты на отделку только в той части, в которой гражданин-покупатель осуществлял такие работы самостоятельно (письмо Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-05/7-1362).

 

Обратите внимание! Налоговые органы считают, что расходы на отделку могут учитываться при определении размера налогового вычета только в том случае, если приобретается не завершенная строительством квартира в строящемся доме.

При покупке квартиры в построенном доме или на вторичном рынке расходы на ее отделку включить в состав налогового вычета нельзя (письмо ФНС РФ от 15.08.2013 N АС-4-11/14910@).

 

Главным условием для включения расходов на ремонт в налоговый вычет является их направленность не на улучшение жилища, а на то, чтобы сделать его пригодным для проживания.

 

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятий "отделочные работы" и "отделочные материалы".

Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным.

Поэтому в целях определения состава расходов, связанных с выполнением собственником квартиры отделочных работ и приобретением им отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1), группа 45.4 "Производство отделочных работ" (письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-04-05/7-878).

Согласно ОКВЭД к отделочным работам относятся следующие виды работ:

- штукатурные работы,

- столярные и плотничные работы,

- устройство покрытий полов и облицовка стен,

- стекольные работы,

- малярные работы,

- прочие отделочные и завершающие работы.

При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ.

 

Обратите внимание! Монтаж электропроводки, выключателей, розеток, установка счетчиков потребления воды, сантехники, сплит-систем, встроенной кухонной техники, водонагревателя к отделочным работам не относятся (письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19322).

 

Итак, сумма затрат, понесенных в связи с выполнением отделочных работ, может быть учтена при определении размера имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Для получения вычета гражданин обязан представить документы, подтверждающие произведенные расходы: кассовые чеки, договоры с организациями, производившими ремонт и т.п.

 

Обратите внимание! Вычет в части расходов на отделку заявляется не отдельно, а как составная часть вычета на приобретение жилья. Таким образом, если гражданин хочет включить в сумму вычета не только расходы на приобретение жилья, но и расходы на его отделку, он должен единовременно заявить имущественный вычет в части расходов, понесенных как на приобретение объекта недвижимости, так и на его отделку. При этом не важно, когда производилась такая отделка: до момента выдачи свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру или после выдачи данного свидетельства.

Если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то впоследствии получить вычет по данным расходам не удастся (письмо ФНС от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7970@).

 

Ограничение размера вычета

 

С 2009 года максимальный размер имущественного вычета при приобретении жилья (земли) установлен в размере 2 000 000 рублей. Вычет в размере до 2 000 000 рублей вправе получить граждане, которые приобрели (построили) жилье после 1 января 2008 г.

Ограничение размера вычета означает, что вычет предоставляется на сумму фактических расходов на приобретение жилья (с учетом расходов на отделку), но не более 2 000 000 рублей.

Установленный в 2009 году максимум - 2 000 000 рублей - продолжает действовать и в 2014 году. Однако с 2014 года в ст. 220 НК РФ появилось новое правило о том, что если стоимость приобретаемого жилья не превысит установленный максимум, гражданин сможет "добрать" свой вычет при покупке следующей жилой недвижимости.

При этом новые правила получения вычета распространяются только на тех граждан, которые ранее (до 2014 года) вычетом на приобретение жилья не пользовались (см. подробнее с. 13).

 

Максимальный размер вычета на приобретение жилой недвижимости не распространяется на расходы по уплате процентов по займам и кредитам. Для расходов по уплате процентов с 1 января 2014 года установлен свой максимальный размер - 3000 000 рублей.

 

Если гражданин при приобретении квартиры (комнаты) воспользовался целевым займом, кредитом (ипотекой), на суммы, направленные на погашение процентов по кредиту, также предоставляется имущественный налоговый вычет. При этом размер вычета в отношении уплачиваемых процентов до 1 января 2014 года не ограничивался. То есть имущественный вычет предоставлялся на всю сумму, направленную на погашение процентов по кредиту (займу).

С 1 января 2014 года максимальный размер вычета на погашения процентов по кредиту составляет 3000 000 рублей.

 

Пример 1.5

Гражданин в 2013 году приобрел квартиру стоимостью 5000 000 руб. Для этого банк предоставил ему ипотечный кредит.

Предположим, что по условиям договора с банком гражданин в счет погашения кредита ежемесячно обязан уплачивать банку сумму в размере 32 000 руб., из них 17 000 руб. уплачиваются в счет погашения суммы кредита, а 15 000 руб. - в счет погашения процентов по кредиту.

В данной ситуации гражданину будет предоставлен имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 руб. (максимальный размер).

Кроме того, ему предоставляется имущественный вычет на сумму ежемесячно уплачиваемых процентов в размере 15 000 руб. в течение всего срока погашения кредита.

 

Пример 1.6

Гражданин приобрел квартиру стоимостью 5000 000 руб. в 2014 году. Ипотечный кредит также был получен в 2014 году.

Предположим, что по условиям договора с банком гражданин в счет погашения кредита ежемесячно обязан уплачивать банку сумму в размере 32 000 руб.*(2), из них 17 000 руб. уплачиваются в счет погашения суммы кредита, а 15 000 руб. - в счет погашения процентов по кредиту.

В данной ситуации гражданину будет предоставлен имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 руб. (максимальный размер).

Кроме того, ему предоставляется имущественный вычет на сумму ежемесячно уплачиваемых процентов в размере 15 000 руб. до тех пор, пока общая сумма уплаченных процентов по кредиту не достигнет 3000 000 руб.

 

Более подробно порядок предоставления вычета на сумму процентов, уплаченных по займу (кредиту), использованному на приобретение жилья, рассмотрен на с. 38.