Сумма вычета больше суммы дохода за год

 

Если сумма налогового вычета превышает сумму годового дохода, остаток вычета переносится на последующие годы до его полного использования.

 

Пример 1.20

Гражданин в 2013 году приобрел квартиру за 4 000 000 руб. Ему предоставлен вычет на сумму 2 000 000 руб.

Заработная плата гражданина составляет 30 000 руб. в месяц. Соответственно, заработная плата за весь 2013 год - 360 000 руб. На эту сумму гражданину предоставляется налоговый вычет за 2013 год. Оставшаяся сумма вычета в размере 1 640 000 руб. переносится на следующий год.

В 2014 году доход гражданина составил 450 000 руб. Соответственно, вычет за 2014 год составит 450 000 руб. Остаток в сумме 1190 000 руб. переносится на 2015 год и т.д. до полного использования вычета.

 

Обратите внимание! Если в течение периода получения налогового вычета гражданин перестанет быть собственником жилой недвижимости, при приобретении которой он получил право на вычет, этот факт никак не повлияет на возможность получения остатка налогового вычета.

То есть оставшаяся часть вычета предоставляется в последующие годы независимо от того, что в эти периоды приобретенная жилая недвижимость уже не находится в собственности гражданина (письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-04-05/4306, от 31.01.2012 N 03-04-05/5-90).

Так, если в условиях примера 1.20 предположить, что в 2014 году гражданин продал квартиру, купленную в 2013 году, то это никак не повлияет на порядок предоставления ему вычета. Вычет ему будет предоставлен и в 2014, и в 2015 годах, независимо от того, что квартиры, на которую, собственно, и предоставляется вычет, у него уже нет.

 

Если гражданин получал вычет в налоговой инспекции, то, чтобы продолжать получать вычет в следующем году, он должен представить в налоговый орган налоговую декларацию за следующий год.

При этом повторно представлять документы, подтверждающие право на получение налогового вычета (свидетельство о праве собственности, платежные документы и т.п.), для получения остатка вычета уже нет необходимости (письма Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103, ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599@).

Если гражданин получал вычет по месту работы, для продолжения получения вычета в следующем году ему необходимо получить новое Уведомление из налогового органа на следующий календарный год.

Для получения нового Уведомления на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-05/7-24).

 

Уведомление выдается только на один налоговый период (на конкретный год).

 

Налоговый вычет пенсионерам

 

Для пенсионеров с 1 января 2012 г. предусмотрен специальный порядок получения налогового вычета.

Дело в том, что вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. А пенсионеры зачастую не имеют доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, что до 1 января 2012 г. препятствовало возможности воспользоваться правом на получение налогового вычета.

С 2012 года у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Иными словами, для пенсионеров налоговый вычет может быть перенесен на тот период, когда они еще работали и получали заработную плату.

 

Пример 1.21

Гражданин Петров П.П. вышел на пенсию в 2012 году. В 2013 году он приобрел квартиру.

В данной ситуации гражданин Петров П.П. может перенести вычет на 2010, 2011 и 2012 годы.

 

Пример 1.22

В 2011 году работающий пенсионер Сидоров С.С. приобрел квартиру.

В 2012 году он получил часть имущественного налогового вычета по НДФЛ по доходам за 2011 год. С августа 2012 года Сидоров С.С. не работает.

В данной ситуации неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 годов.

Это объясняется тем, что при представлении налоговой декларации в 2013 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 год) (письмо Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-05/34451).

 

Обратите внимание! С 1 января 2014 г. порядок предоставления вычета пенсионерам претерпел изменения.

Ранее для переноса вычета на предшествующие периоды необходимым условием было отсутствие у пенсионера дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

Поэтому, если пенсионер имел доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, например в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда, оснований для переноса вычета на предшествующие периоды не было (письмо Минфина России от 17.10.2013 N 03-04-05/43312).

 

С 2014 года условия об отсутствии у пенсионера дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, как необходимого основания для переноса вычета в ст. 220 НК РФ нет.

Поэтому с 2014 года переносить налоговый вычет на предшествующие периоды вправе и пенсионеры, имеющие доход, облагаемый НДФЛ (письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-04-05/46825).

 

Обратите внимание! Использование пенсионером своего права на перенос имущественного налогового вычета на предшествующие периоды не лишает его права на перенос в дальнейшем неиспользованного остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования в случае получения пенсионером в таких налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13% (письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-04-07/20735, от 22.08.2013 N 03-04-05/34456).

 

Пример 1.23

Неработающий пенсионер Сидоров С.С. приобрел квартиру в 2013 году за 1200 000 руб. Доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, в 2013 году у него не было. Сидоров С.С. воспользовался правом на перенос вычета на предыдущие три года - 2012, 2011 и 2010 годы. Согласно декларациям по НДФЛ за эти три года суммарный доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, составил 1000 000 руб.

В данной ситуации Сидоров С.С. имеет право перенести остаток вычета в сумме 200 000 руб. на последующие годы. Если, например, в 2015 году он устроится на работу и получит доход в виде заработной платы, то он сможет использовать остаток вычета в 2015 году.

 

Для получения налогового вычета пенсионеру необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства и представить документы, перечисленные на с. 44-46.

 

Сроки получения вычета

 

В течение какого времени с даты приобретения жилья можно получить вычет?

 

Глава 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" не устанавливает никаких временных ограничений для получения данного имущественного налогового вычета.

При этом согласно общему правилу заявление о возврате суммы налога может быть подано в налоговую инспекцию в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Получается, что независимо от даты приобретения жилья заявить о своем праве на налоговый вычет и вернуть сумму налога гражданин может только в отношении доходов, полученных за последние три года, предшествующие дате обращения с заявлением в налоговую инспекцию (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950).

То есть срок подачи заявления в налоговый орган никак не связан с периодом осуществления расходов, дающих право на вычет (письмо ФНС от 15.02.2007 N 04-2-02/150).

 

Пример 1.24

Гражданин приобрел квартиру в 2010 году. В 2014 году он решил реализовать свое право на налоговый вычет.

В данной ситуации гражданин может получить налоговый вычет в отношении доходов, полученных за период 2011-2013 гг. (т.е. вернуть налог, удержанный с доходов за 2011-2013 годы). Для этого ему необходимо представить в налоговую инспекцию заявление, документы, подтверждающие право на вычет, налоговые декларации по НДФЛ за 2011-2013 годы, а также справки 2-НДФЛ за эти же годы.

 

В этой связи обратим внимание на то, что до 1 января 2008 г. максимальный размер имущественного вычета составлял 1 000 000 рублей (см. с. 23).

Поэтому, если жилье было приобретено до этой даты, независимо от момента получения налогового вычета, максимальный размер вычета составит 1000 000 рублей.